注册会计师行业发展中对税法知识的要求.docx

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1、注册会计师行业发展中对税法知识的要求为适应中国注册会计师国际化服务的新需求，结合“做大做强、国际趋同、人才培养”的行业发展三大战略,中国注册会计师考试制度在2009年进行了重大改革。在新考试制度下税法课程的内容比以前更加丰富，加之2008年、2009年税法政策调整变化较大，对于全面把握税法增加了难度。一、指定教材变化：1 .体现注册会计师执业所需的税法专业知识的全面性，内容涵盖了税收实体法、税收程序法、税务服务、国际税法、税收原理。其中属于2009年新增内容有：实体法的车辆购置税、耕地占用税；国际税法；税务代理；税务咨询和筹划。2 .重视基础性和原理性知识，所涉及的16个实体税法中，每个税都有

2、介绍特点、作用、背景等原理性内容。3 .秉承一贯的时效性，增加了 2009年1月1日起执行的增值税、消费税、营业税的暂行条例、实施细则,以及企业所得税2008年、2009年初新政策等。二、重点税种的主要政策变化（-）增值税法主要变化（自2009年1月1日起执行）：1 .实行消费型增值税，允许抵扣固定资产进项税额（包括其运费），但与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。2 .辆肖“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按10%计算抵扣进项税额”的政策，按正常购销货

3、物处理。对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策：2009年按70%的比例、2010年按50%的比例退回给纳税人销售再生资源实现的增值税。3 .小规模纳税人认定标准下调：工业类企业年应税销售额50万元以下，商业类企业年应税销售额80万元以下。4 .小规模纳税人征收率不再划分工业、商业进行行业划分，一律降至3%。5 .税率变化：部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。6 .不得抵扣进项税额的项目中，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务仍属于不得抵扣范围，但“非正常损失”范围比以前缩小，只限于因

4、管理不善造成的损失，自然灾害造成的损失不再属于不得抵扣项目。7 .销售已使用过的固定资产的税务处理。总的原则是：旧设备老办法，新设备新办法，区分不同情形征收增值税。具体规定是：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，一般按照17%税率计算销项税额征收增值税；（2） 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3） 2008年12月31 口以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产

5、，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。（4）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。8 .纳税申报期限由10天延长至15天（消费税、营业税相同）。（-）消费税法主要变化（自2009年1月1日起执行）：应税消费品中卷烟、白酒，实行从价、从量复合计征方法计算消费税。其中从价计征的消费税，如果没有同类计税价格，应采用组成计税价格计算从价消费税。组价时需要包括从量定额征收的消费税，计算公式为：自产自用卷烟、白酒：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量x定额税率）

6、（1-比例税率）委托加工卷烟、白酒：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量x定额税率） （1 比例税率）（三）营业税法主要变化（自2009年1月1日起执行）：1 .金融企业外汇转贷业务的计税营业额，由原来以利息差额计征营业税，改为利息收入全额计征营业税。2 .营业税纳税人兼营非应税劳务，耒分别核算销售额的，原来规定一并缴纳增值税，自2009年起改为由主管税务机关核定其应税行为的俏售额和营业额。3 .个人销售H建、购置住房政策的变化。原政策对个人转售住房以5年为标准判定营业税征收政策；新政策是以2年为标准判定。具体规定为：个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购

7、买超过2年（含2年）的非普通住房或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。（四）企业所得税法主要变化（自2008年1月1日起执行）：1 .企业处置资产的所得税处理：内部处置资产，不视同销售确认收入；资产移送他人，按视同销售确定收入，包括将资产用于：（1）用于市场推广或销售;（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途；2 .新增关于确认企业所得税收入若干具体规定，如：商品销售收入确认、劳务收入确认，售后回购方式销售、

8、以旧换新销售、买一赠一组合销售等收入确认;3 .关于合伙企业合伙人所得税问题；4 .关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题5 .明确了企业工资薪金及职工福利费扣除范围；6 .增加了企业所得税若干优惠政策，如：鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策。（五）个人所得税法主要变化：1 .自2008年10月9日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得税；2 .自2008年1月1日起，个人独资企业和合伙企业应纳个人所得税的计算中,有关成本费用的扣除比照企业所得税扣除标准进行了调整，如企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实

9、扣除；每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；每一纳税年度发生的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。等。（六）其他税法主要变化：1 .房产税：自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，依照中华人民共和国房产税暂行条例缴纳房产税；自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。2 .城镇土地使用税：自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇

10、土地使用税；自2009年1月1日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。3 .印花税：自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。三、重要变化政策的应用举例：（一）消费税复合计税下的组成计税价格：【例题】某酒厂2009年5月以自产特制粮食白酒2000斤作为样品赠送客户，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。白酒的消费税成本利润率为10%,消费税比例税率为20%,定额税为0.5元/斤。【解析】（1）应纳消费税：从量征收的消费税=2000x0.5 = 1000 （元）从价征收的

11、消费税=（成本+利润+自产自用数量x定额税率）：（1-比例税率）义比例税率 =122000 （1 + 10%） +1000 （1-20%） 20% = 6850 （元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税=1000+6850=7850 （元）（2）应纳增值税=12x2000x （1 + 10%） +1000 （1-20%） 17%=5822.5 （元）（-）销售已使用过的固定资产的税务处理【例题】某生产企业2009年5月销售一台2008年1月购入的旧设备，购入时取得普通发票上注明价款26800元，已提折旧5000元；现售价30000元。【解析】（1）假设该企业为增值税的一般纳税人，销售

12、自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税：应纳增值税=30000 （1+4%） 4%2=576.92 （元）（2）假设该企业为增值税的小规模纳税人（除其他个人外），减按2%征收率征收增值税：应纳增值税=30000 （1+3%） 2%=582.52 （元）（三）自产货物视同俏售行为中的增值税、所得税差异以及与会计利润关系：对于自产货物而言，用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费、作为实物投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送他人，增值税均按视同销售处理，计算销项税额。企业所得税则按照是否发生外部移送处理，移送他人按视同销售确定收入，缴纳企业所得税；不发生外部移送、而是内部处置资产（如改变资产用途将自产货物留作本单位自用），不视同销售确认收入，不缴企业所得税。但是企业所得税的上述处理与会计上是否确认收入还存在差异，现作如下比较：物用途税务处理用于在建工程、管理部门、总分机构之间移送无偿赠送他人投资、分配、发放职工是否缴纳增值税缴纳缴纳缴纳是否缴纳企业所得税不缴纳缴纳缴纳是否确认为会计收入不确认收入不确认收入确认收入用于在建工程、管理部门、总分机构之间移送的自产货物，只是缴纳增值税,而不缴纳企业所得税，因此不能作为业务招待费、广告费和业务宣传费计算扣除限额的依据。