【《“獐子岛事件”企业财务舞弊分析报告（论文）》3100字】.docx

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1、“獐子岛事件”企业财务舞弊分析案例报告目录“獐子岛事件”企业财务舞弊分析案例1一案例WH1二獐子岛财务舞弊手段分析21 .虚增利润22 .虚增资产减值准备23 .扇贝抽测结果造假34 .螃披露3三、獐子岛财务舞弊薄弱点分析31 .控制环境32 .风险评估33 .控制活动44 .信息与沟通45 .监督4四.完善内部控制策略建议41 .改善獐子岛内部控制环境42 .建立系统的风险评估机制43 .重视企业控制活动54 .加强内部监督职能55 .加强内部监督职能5一案例概况獐子岛集团股份有限公司，简称“獐子岛”，是一家经营养殖扇贝、鲍鱼等海产品的大型渔业公司公司。该集团位于中国辽宁省大连市长海县獐子岛

2、镇。2014年10月30日晚间，位于大连长海县的上市公司獐子岛发布公告称，因北黄海遭到几十年一遇异常的冷水团，公司在2011年和部分2012年播撒的100多万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收。受此影响，獐子岛前三季业绩”大变脸二由预报盈利变为亏损约8亿元，全年预计大幅亏损。2014年7月20日，公司拟对107.16万亩海域成本约5.78亿元的底播虾夷扇贝存货进行核销处理，对24.3万亩海域成本约1.26亿元的底播虾夷扇贝存货计提跌价准备5110.04万元，上述两项合计约影响净利润6.29亿元，全部计入2017年度损益。这是獐子岛第二次公布扇贝死亡导致公司亏损。2018年1月31日，獐子岛发布公告

3、称，公司正在进行底播虾夷扇贝的年末存量盘点，发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常，公司预计2017年净利润亏损5.3亿元-7.2亿元。经过4天的重新盘点，獐子岛公司最终）将亏损金额确定在6.29亿元，相当于獐子岛2016年净利润的近8倍，这与2017三季报中预告全年1个亿左右的盈利差别很大。二.獐子岛财务舞弊手段分析1虚增利润根据獐子岛成本结转方法，未结转相应的营业成本，使得獐子岛账面虚减营业成本6002.99万元。同时，由于这些海域的产品实际已被采捕，但在账面中仍为未采捕状态，獐子岛公司为了弥补这一缺口,在2016年底，对这些海域重新进行了底播。獐子岛通过虚减营业成本、虚减营业外支出，对201

4、6年年度报告虚噌资产13114.77万元,虚增利润13114.77万元,虚增利润占当期披露利润总额的158.15%o2016年度报告中利润总额为8292.53万元，净利润为7571.45万元，追溯调整后利润总额为-4822.23万，净利润为-5543.31万元，业绩由盈转亏。而在2017年年度报告中，獐子岛公司将2016年实际采捕海域随意结转营业成本至2017年度,致使2017年虚增营业成本6159.03万元。同时如2016年一般，2017年底部分重新底播的海域，并未对既往库存成本进行核销处理，使得2017年账面虚减营业外支出4187.27万元2 .虚增资产减值准备由于以往年度，獐子岛公司多次

5、对账面未采捕海域进行实际采捕，使得其存货出现空缺，为了弥补空缺，獐子岛公司通过违规核销资产和计提减值准备来达成目的。根据獐子岛2018年发布的年终盘点公告以及核销公告，獐子岛公司对107.16万亩虾夷贝库存进行了核销，对24.3万亩虾夷贝库存进行了减值，金额分别为57757.95万元和6072.16万元。证监会调查发现，獐子岛盘点未如实反映客观情况。调查核算结果显示，受虚增营业成本、虚增营业外支出和虚增资产减值损失影响，獐子岛公司2017年年度报告虚减利润27865.09万元，占当期披露利润总额的38.57%,追溯调整后，业绩仍为亏损。3 .扇贝抽测结果造假无论是虚增利润还是虚增资产减值准备,

6、獐子岛的财务造假行为都是基于其海域的库存商品即扇贝进行做假，由于海洋生物资产的特性，库存商品的无法进行全面检测，只能进行抽样检测，獐子岛公司正是利用这些漏洞，违规进行抽测工作，甚至篡改抽测结果，实现其虚增或虚减存货目的。根据证监会的报告称，通过对比獐子岛公司公布的抽测点与为其提供渔船航行定位服务的北京北斗星通导航技术股份有限公司来看，执行抽测的船只在抽测计划天数内，北斗星公司检测到未实际执行的点位占全部检测量的55%。由此可见獐子岛在抽测作业中、甚至对抽测结果数据进行了造假。4 ,推迟披露2017年第四季度，獐子岛公司销售数据大幅下降，截至11月末，獐子岛合并全年利润后，发现并不能实现全年盈利

7、预测，随后獐子岛多家分公司均报告总部四季度收益预测数据，综合数据显示獐子岛全年出现亏损。三、獐子岛财务舞弊薄弱点分析1 .控制环境控制环境是内部控制其他要素的基础。尽管獐子岛每年都会发布内部控制报告，并称其内部控制十分完善，合理有效运行，但频发的“扇贝逃跑”事件却正说明了獐子岛公司缺乏最基本的良好控制环境。例如，管理层也没有过硬的管理能力，靠着亲朋关系上位，时常越权或缺权管理；同时，公司的基层员工也没有社会责任感与职业道德感，偷拿公司钱财行为屡见不鲜；家族式管理，使得现代化的人力资源管理制度无法有效发挥作用。总之，獐子岛的企业管理存在诸多问题。内部控制的控制环境有很大的缺陷。2 .风险评估獐子

8、岛作为大型渔业企业，海洋灾害会给其带来严重损失。从连续几次的扇贝逃跑、死亡的事件来看，獐子岛公司对海洋灾害带来的存货风险缺乏基本的认识和预测，尽管其声称早已建立科学的海洋灾害风险评估机制。甚至许多投资者怀疑，獐子岛在播种时根本没有投入足够量的种苗，种苗经费是被相关管理人员贪污了。因此，缺乏风险评估，不仅会带来存货风险，也会对公司的信誉与管理带来风险。3 .控制活动控制活动体现在公司管理流程中，存在于各个职能部门。獐子岛董事会会议极少披露有关内部控制的议题，也很少在年报中提出相关管理建设经验，说明公司和管理层并不重视内部控制；獐子岛公司内部职权分工不明确，经常出现跨部门操作行为。这些问题可以看出

9、獐子岛的内控体系形同虚设，控制活动自然也无从谈起。4 .信息与沟通信息与沟通影响内部控制的执行和战略目标、经营目标的实现。獐子岛在“黑天鹅”事件后，没有按照规定及时披露相关消息，对存货造假等经受质疑的关键问题也未做出解释，给投资者带来了严重的损失。由此可看出，獐子岛信息披露严重违规，企业内外部沟通不足，在信息与沟通方面存在缺陷。5 .监督2014年10月，大华会计师事务所的注册会计师，对獐子岛集团进行了为期3天的监盘工作，而獐子岛公司的生物资产盘点时间为28天，大华会计师键盘的海域面积大约为757.9亩，不足整个海域的千分之一，便推断完成了百万亩海洋的生物监盘工作。由此看出，獐子岛内部控制制度

10、，并没有发挥监督作用。四.完善内部控制策略建议1.改善獐子岛内部控制环境首先，獐子岛公司应注重企业文化的建设，多年连续的财务造假行为足见其企业文化诚信缺失。其次，管理层应该以身作则，不能任人唯亲，要以品德与能力评估来担任职位,同时要保证管理层的稳定性,才能使内部控制稳定发挥作用。2.建立系统的风险评估机制獐子岛应该根据产业特征，对企业的生产经营风险进行评估，通过建立外部和内部风险防控体系，形成完善的系统性风险评估机制，才能够真正有效地应对突发风险。3重视企业控制活动控制活动是内部控制的核心和手段，包括业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离等。因此，只有制定出相关政策和程序，确保管理层指令的执行

11、力，才能加强企业控制活动，最大限度发挥其效能。建立完善的绩效评价体系，使一切指标数据有迹可查。详细记录内部控制活动相关信息，做到有据可依。最后，做到职责分离，相关职位不相容，不得由同一人或相关责任人担任，降低工作差错和舞弊可能。4 .加强内部监督职能獐子岛“黑天鹅”事件的发生，很大因素是水产养殖业的专业性和复杂性,使得审计机构难以实施有效的内部监督。獐子岛应该完善内部监督机制，充分保证内部监督有效运行。同时，风险管理委员会和审计委员会应该加强协同，增强企业应对不确定风险的能力，降低风险带来的损失。5 .加强内部监督职能有效的内部监督，是内部控制持续运行有效地保证，完善的内部监督，应该建立风险管理委员会和审计委员会。獐子岛“黑天鹅”事件的发生，很大因素是水产养殖业的专业性和复杂性，使得审计机构难以实施有效的内部监督。獐子岛应该完善内部监督机制，充分保证内部监督有效运行。同时，风险管理委员会和审计委员会应该加强协同，增强企业应对不确定风险的能力，降低风险带来的损失