中级会计实务第十三章：收入.docx

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1、中级会计实务第十三章：收入本章考情分析：本章内容知识点多、综合性强，经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主；属于非常重要的章节，应重点掌握。知识点一、销售商品收入一、现金折扣、商业折扣、销售折让现金折扣含义是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（总价法）O处理原则现金折扣在实际发生时计入当期损益。（财务费用）商业折扣（打折）含义是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除处理原则应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额e销售折让含义是指企业因售出商品的质量不

2、合格等原因而在售价上给予的减让。处理原则已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时沌F岸国精售畜EjfcKe4资产负债表日后事项除外，第19章）二、销售退回的会计处理（视同为从未售出，既冲减收入、又冲减成本）含义是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。情形未确认收入发生销售退回借：库存商品贷：发出商品已确认收入发生销售退回i.一般情况A.企业一般（资产负债表日后事项除外）应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期错售商品成本。B.如该项销售退回己发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；C.如该项销售退回允许扣减增值税税额，应同时调整“应交税费一应交增值税

3、（销项税额）”科目的相应金额。ii.属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的藉题如进行症理1其中：资产负债表日后事项的销售退回(1)调整销售收入借：以前年度损益调整一主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)贷：应收账款/银行存款等(2)调整销售成本借:库存商品贷：以前年度损益调整一主营业务成本(3)调整应交所得税借：应交税费一应交所得税贷：以前年度损益调整一所得税费用(4)将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配借：利润分配一未分配利润贷：以前年度损益调整(5)调整盈余公积借：盈余公积贷：利润分配一未分配利润【特别提示】涉及到应收账款已经计提坏账准备的，也应当将原已确认的递延所得税

4、资产冲回。三、特殊销售方式下的会计处理（-）代销1视同买断方式（受托方可以随意加价）定义是指委托方和受托方签订协议，委托方按合同或协议收取代精的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。两种情形（I）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。（发出商Ia时确认收入）2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，

5、受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收田三奔;喽左方齐次代里清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。2.收取手续费方式（受托方不可以随意加价）（二）预收款销售商品（三）分期收款销售商品（一次性确认收入）如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。借：长期应收款原值贷：主营业务收入f现值（未收的本金）未实现融资收益（未收的利息、）借：未实现融资收益贷，财务费用（四）售后回

6、购（符合条件的，可以确认收入）含义是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式（实质重于格式）处理原则符合收入确认条件应当确认收入的实现不符合收入确认条件a.通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；b.回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用C其中：借：银行存款/应收账款等贷：其他应付款应交税费一应交增值税（销项税额）借：财务费用贷：其他应付款（五）以旧换新销售（重点掌握）其中：借：原材料2银行存款115贷：主营业务收入IOO应交税费一应交增值税（销项税额）17四、其他

7、特殊销售商品收入的确认1交款提货：转移商品所有权凭证或交付实物后，确认收入。2 .企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求,又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，不确认收入。3 .需要安装或检验(1)如果安装程序比较简单，在发出商品时确认收入。(2)安装或检验程序复杂，待安装检验完毕并验收合格时确认收入。4 .订货销售的处理5 .买方有权退货:其中：(1)能合理确定退货的可能性：发出商品时确认收入，同时结转成本。借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债(2)不能合理确定退货的可能性：退货期满时确认收入。收到的款项确认为负债。借：银行存款贷：预收账款应交税费一应交增值

8、税（销项税额）6 .托收承付方式销售商品的处理7 .售后租回（1）售后租回交易形成融资租赁（承租方提折旧、无论赚、赔均递延）如果售后租回交易形成一项融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于账面价值）应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（实质上：高估了资产价值或低估了资产价值）（赚钱冲减费用、赔钱增加费用）（2）售后租回交易形成经营租赁售后租回形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应计入当期损益不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值确认利润售价小于账面价值（损失）损失不能得到补偿，确认损失损失能够得到补偿，确

9、认递延收益，以后摊销售价高于公允价值售价高出公允价值的部分确认理证收益，并在预计的使用期间内摊销，公允价值有1面脱传的是葡济公当期损益知识点二.提供劳务收入一、提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。1提供劳务交易结果能够可靠估计的条件是指同时满足下列条件：(4个条件)(1)收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。(2)相关的经济利益很可能流入企业。(3)交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量。已经提供的

10、劳务占应提供劳务总量的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。(4)交易中已发生和将发生的成本(总成本)能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。2.完工百分比法的具体应用二、提供劳务交易结果不能可靠估计不能同时满足上述四个条件时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。（注：能补偿多少成本就确认多少收入）1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。2.已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。三、同时销售商品和提供劳务的处理企业与其他企业签订的合

11、同或协议,有时既包括销售商品又包括提供劳务,如销售电梯的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技术支持等。1如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；2.如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。四、其他特殊劳务收入特殊劳务交易会计处理(I)安装费在资产负值表日根据安薮的充工忠慝确认收入安装工作是销售商品对带条隹的,安装费在认稍告商品实现时确认收入.(2)宣传媒介的收费宣传

12、媒介的收费,在相关的广告或商业行为H均出沅于.众面前时礴认收入.广告的制作费，在资产煲债表日根据制作广告的完工丐便确认收入.(3)为特定客户开发软件收费在资产负债表日根据开发的充工进嗖确认收入.(4)包括在商品售价内可区分的做务费在提供里务的期间内分期确认收入.(5)艺术表演、招拘宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入.收费1及几工话功的.Wi收的款项应合理分配后每项活动,分别认收入.(6)申请入会费和会员费申请入会费和会员费只允许取再会I1所再其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在大不收定性时确认收入.申请入会费和会员费能使会员在叁员期内得到各种展务或商品,或者以低于非会员

13、的价格销售高品或提供JR务的,在鳖个爻凝i1内分崛认收入.(7)特许权费属于揭供设各和其他。流奂产的特许权费，在文付饯产或转移资产所有权时确认收入：属于提供初此幻续职务的特许权费.在提俘亶务时确认收入.(8)长期收费长期为客户提供米的方号收取的劳务费,在相关劳务海动龙叁雨而瓦五、授予客户奖励积分()1在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。授予积分时：借：银行存款(应收账款)贷：主营业务收入递延收益2 .获得奖励积分

14、的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入,确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。兑换时：借递延收奖励积分的公允价值X本次兑换积分/预期可兑换总积分）贷：主营业务收入知识点三.让渡资产使用权的收入（很可能、金额能可靠计量）一、利息收入二、使用费收入（如：场地使用费）1如果合同或协议规定一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；2提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；3 .如果合同或协议规定分期收

15、取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。知识点四.建造合同收入一、基本知识（-）合同收入的组成：（2部分）1合同规定的初始收入一基本内容。2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（2个条件：客户认可、金额能可靠计量）（二）合同成本的组成合同成本：是指为建造某项合同而发生的相关费用，合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。【特别提示】与合同有关的零星收益，即在合同执行过程中取得的，非经常性的零星收益，如完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。因订立合同而发生的费用。建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等：a能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；b.未满足上述条件的，应