中级会计实务第十四章政府补助.docx

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1、中级会计实务第十四章政府补助内容框架1政府补助的概述2政府补助的会计处理（包括总额法和净额法）考情分析本章根据财政部于2017年5月修订印发的企业会计准则第16号一一政府补助（财会201715号）编写，2018年财政部又发布关于政府补助准则有关问题的解读本章在考试中,主客观题型均可出现,侧重考核政府补助的范围界定和有关会计处理。第一节政府补助概述知识点：政府补助的定义.特征、形式及分类定义容征政府补助是指企业从政府心岖叠货币性资产或让货币性资产，俱足,不包括政Kf*t企业的负木性投入或苕政府购买服务所支付的对价。（1）东源政府的经济济源.政府是馍麻拨付者（包括政府匣接拨付和由其他方代收代付）；

2、（2）是无偿的。（it：减免税不属政府补助）主要包括：政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还以及无偿给F#货币性资产等。增值税由11退税不税政府补助（因为由II退口退的是进项税J址企业企北U经支出的）,但如果是先征后返、即征即退，则是屈r政府补助）*H接生福、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产,接转移的经济资源.不适用政忖补助准则.但是.部分减丸拨款力要按照政府补助准则进行会计处理e（注意：部分减免并不属卜政府补助.只是在会计处理时比照政府补助进行会计处理）小微企业如其销傍额满足税法规定的免征增值税条件时应当将免征的税额转入当期损益借记“应交税费成交增值税”.贷记“其他收益”瓜卜股纳税

3、人的加1：眼企业根据税法规定.按定额扣减增值税的应、Ii籽减征的桎额计入当期损益借记“应交税费成交增值税（减免税额）”贷记，其他收益”71）9资产相关的政府补助企业取作的川r购政府以支他方企形成长期资产而府补助：（2）收益相关的政府补助一除一密产相关的政府补助之外的孩府总物第二节政府补助的会计处理知识点：政府补助的会计处理原则和方法政府补助的无偿性决定其最终计入损益，而非直接计入所有者权益。政府补助会计处理分为总额法和净额法。与企业日常活动相关的政府补助，如果用总额法则计入其他收益，如果用净额法，则冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,如果用总额法则计入营业外收入,如果用净额法，则冲

4、减相关损失。提示：政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。（自然灾害、报废毁损理解为与日常活动无关）利泅表简我帧I1类别、营业收入收入依：营业成木费用税金及附加I销华费用械用M理费用现用i财务费用茯用资产减值损失费用帆公允价值变动收益M入（费用）豆资收益网入7黄用）资产处置收益淇他收益收入卜、常业利涧JII:营业外收入利得!减：营业外支出损失三、利润总额减：所得税费用费用四、净利涧丘、其他综合收靛的税后净额利得（损失）-A一I六、综合收益总额方法总

5、额法是在确认政府补助时.将其全额一次或分次确认为收益.而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账间价值或者所补偿成本费用等的扣减。应用企业应当根据经济业务的实质.判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况卜对同类或类似政府补助业务只能选川，种方法.同时,企业对该业务应当贯地运用该方法,当行陆地变30（般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理.I1是与1I常活动相关，所以要计入其他收益）提示：企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的,应增设6117其他收益科目进行核算。其他收益科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以

6、及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。期末，应将本科目余额转入本年利润科目，本科目结转后应无余额。知识点：与资产相关的政府补助的会计处理货币性的资产在实际收到时.有两种会计处理方法可供选择:一是总政法先河入递延收益,在相关资产使川寿命内按合理、系统的方法分期注入损益（其他收益）相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处,收益（资产处置损靛注点：报废的情况仍转入常业外支出）不再以递延。:是冲额法收到时.先计入递延收益.然后,取得相关资产时.再将补助冲减相关资产账面价值.（方法选择后不得随点:变更）长期M货币性资产1.政府向企业无偿划拨

7、长期期货币性资产的.应当在实际取得资产并办妥相关受让F续时按其公允价侑确认和计明同时确认项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益2.在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益（其他收靛）3.公允价值不能可旅取得的按照名义金额（1元）-rt.作取汨时计入3必侬。补充说明如果企业先取得与资产相关的政府补助.再确认所购建的长期资产,总额法卜应当在开始对相关资产计提折In或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；期额法卜.应当在相关资产达到预定可使用状态或预定川途时将递延收益冲减资产账面价值。如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助,叁遮卜.应当在相关资产的

8、剩余使用为命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；M达卜应当在典处蛔冲减相关资产的账面价值,并按照冲减后的败面价位和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。知识点：与收益相关的政府补助的会计处理U1JF补偿企业以后期间的相收到时应当确认为通疣收益借：银行存款贷：通延收靛并在确认费川和损失JWfnJ计入当期损益,或冲减相关成本.信:递延收益贷：当期损益或相关资产成本I关成本费用或损失IT1Jr补偿企业已IT按计入当期损益或加丽及成木这,类补助,通常企业E经发发生的相关成本费川或损失生的行为有关,是对企业已发生的成本费用或损失补偿,或是对企业a去行为的奖励.知识点：综合性项目政府补助

9、的会计处理知识点：政府补助退回的会计处理(1)初始确认时冲减相关资产成本的.应当调整资产账面价值:己确认的政照补助需要退回的.应当分别下列情况进行会处理：(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;(3)属于其他情况的直接计入当期损益。(4)对于属于前期差错的政府补助退回,应当按照前期差错更正进行追溯调整.提示：原来采用净额法的，则调增资产账面价值,将调整的固定资产账面价值和退还的政府补助之间的差额计入当期损益；原来采用总额法的，存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益；属于其他情况的，比如自然灾害，则冲减营业外收支。本章小结 政府补助的范围界定； 政府补助的会计处理原则； 与资产相关的政府补助； 与收益相关的政府补助。