使用权资产的会计账务处理.docx

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1、会计实操使用权资产的会计账务处理新租赁准则自2019年1月1日起实施，对于此项准则的运用好多小伙伴都还不太熟悉，包括我，虽然公司也发生经营租赁业务，但也没有能很好地将次准则颁布的一些条款有效地运用起来。学习准则企业会计准则第21号租赁，现就关于准则中提到的新名词使用权资产作详细描述。首先，准则在开头就对租赁做了解释，租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。1 .使用权资产的初始计量：使用权资产应当按照成本进行初始计量，成本包括：(1)租赁负债的初始计量

2、(2)在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；(3)承租人发生的初始直接费用；(4)承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本2 .租赁负债的初始计量：租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额：是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。包括：承租人向出租人根据租赁合同约定应支付的固定租金、可变租金。在计算租赁付款额的现值是，承租人应当采用租赁内涵利率作为折现率，无法确定租赁内涵利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。增量借款利率

3、，指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件接入资金必须支付的利率。承租人应当按照固定的周期性利率计算租赁负债在租赁期内各期间的利息费用，计入当期损益。对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可选择不确认使用权资产和租赁负债，在各租赁期内直线法摊销或其他合理方法计入当期损益。短期租赁：不超过12个月的租赁。例：承租人甲从A房地产企业租赁3间写字楼5年（租期：2023年1月1日至2025年12月31日），每年末支付租金10万元（不含增值税），为获得该项租赁，甲发生的初始直接费为20300元包含为促成该价格租赁而支付的中介费。甲无法确定租赁内涵利率，增量借款利率

4、为每年7%0根据案例，租赁期开始日为2023年1月1日，应确定使用权资产和租赁负债。根据根据准则规定的使用权资产的成本规定：本案例中，甲公司发生的使用权资产成本=租赁负债+初始直接费用租赁负债=租赁付款额的现值租赁付款额=5年*10万=50万元租赁付款额现值=租赁负债=IOOOOOX(P/A,7%,5)=100000/(1+7%)+100000/(1+7%)2+100000/(1+7%)3+100000/(1+7%)4+100000/(1+7%)5=410019.74元未确认融资费用=租赁付款额-租赁付款额现值=500000-410019.74=89980.26元。A.2023年1月1日账务处

5、理：(1)使用权资产确认借：使用权资产410019.74租赁负债未确认融资租赁费用89980.26贷：租赁负债一一租赁付款额500000(2)将初始直接费用计入使用权资产的初始成本：借：使用权资产20300贷：银行存款20300(3)对使用权资产计提折旧根据准则规定：承租人应当参照企业会计准则第4号-固定资产有关折旧规定，对使用权资产计提折旧。承租人通常应当自租赁期开始日起按月计提使用权资产的折旧，当月计提确有困难的，也可从下月起计提折旧，并在附注中予以披露。根据使用权资产的使用性质，折旧如下：每月折旧费=(410019.74+20300)/(5*12)=7172借：制造费用/管理费用/销售费

6、用7172贷：累计折旧7172(4)2023年12月计提租赁负债利息租赁负彳责禾I息、=410019.74*7%=2870138租赁负债年末余额=410019.74-28701.38=338721.122023-2025年分录同上，计算出税会差异：根据企业所得税法实施条例企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租赁资产的价值提取折旧，分期扣除。本案例中租赁属于经营租赁，所以在税法上每年应扣除的租赁支出=50万+5=10万元而会计上根据准则规定，每年应扣除的费用=410019.74:5+28701.

7、38=110705.33产生税会差异=I1O705.33-100000=10705.33,纳税调增2023年至2025年税会差异计算如下：年度租赁负债年余额利息租赁付款额租赁负债年末余历年折旧会计硼认损益税务税会差异12=1*7%34=1+2-35=410019.74/56=5-27=38=6-72023410.019.7428.701.38100.000.00338.721.1282.003.95110.705.33100.000.0010.705.33202333B721.1223,710.481OOj000.00262,431.6082,003.95105,714.43100,000.005,714.432023262.431.6018.370.21100.000.00180.801.8182.003.95100374.16100.000.00374.162024180.801.8112.656.13100.000.0093.457.9482.003.9594.660.07|F)93202593,457.946,542.06IOO1000.00-0.0182.003.958&546.001Uvj、wIIXjTUT0089.980.25500.000.00410.019.74499.999.99500.000.00-0.O1