公允价值计量对商业银行会计信息质量的影响——以xx银行为例.docx

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1、公允价值计量对商业银行会计信息质量的影响以XX银行为例【摘要】自1998年我国颁布企业会计准则开始，公允价值计量属性经历了启用一禁止一再启用的曲折历程。2006年财政部在颁布的新会计准则中，又重新将公允价值计量办法纳入企业准则之中。新颁布的企业会计准则中的17项具体会计准则都广泛地体现了公允价值计量属性的应用。2014年财政部对企业会计准则又进行了一次大规模的修订，在此次修订中“公允价值准则”作为一项单独的会计准则予以披露，39号准则重新规范了公允价值的定义、计量方法、层级以及披露等；另外，在财务报表的列报中引入了其他综合收益和综合收益，体现了我国的会计报告目标从历史成本计量下的受托责任观转向

2、了公允价值计量下的决策有用观。从趋势上看，公允价值计量属性的不断细化和规范标志着我国会计政策正逐渐向着国际会计标准靠拢。毫无疑问，以公允价值计量在准确性和前瞻性上占有很大的优势，但它也并非完美无瑕。2008年国际金融危机中公允价值计量所暴露出来的会计信息失真（引起了资产估值像多米诺骨牌般的螺旋式下跌）的问题，一定程度上反映出了公允价值计量属性的一些弊端。本文选取了商业银行中较有代表性的xx银行为例子，通过数据分析法分析了2007年至2017年这10年xx银行的年报变化，得出了公允价值计量对其会计信息质量的积极影响和消极影响，并对如何完善公允价值计量属性在商业银行中的运用给出合理意见。【关键词】

3、公允价值计量，会计信息质量，xx银行浙江大学城市学院毕业论文AbstractAbstract)I Key WordsAnyingwenbiaot浙江大学城市学院毕业论文目录目录引言1一、研究背景与意义2（一）研究背景2（二）研究意义2二、商业银行采用公允价值计量的理论基础4（-）公允价值计量属性的定义41 .以市场参与者代替熟悉情况的交易双方42 .以有序交易代替自愿交易53 .以脱手价格代替购入价格5（二）公允价值计量与其他会计计量属性的比较51 .公允价值计量和历史成本计量的比较分析52 .公允价值计量和重置成本计量的比较分析63 .公允价值计量和可变现净值计量的比较分析64 .公允价值和

4、现值的比较分析 6（三）公允价值计量的估值方法71 .市价法72 .类似项目法73 .估价技术法8三、会计信息质量的相关理论10（一）会计信息质量的定义10（二）会计信息质量的要求101 .可靠性102 .相关性103 .可理解性114 .可比性115 .实质重于形式116 .重要性117 .谨慎性118 .及时性11四、公允价值计量在商业银行中运用的发展12（一）国外对在商业银行采用公允价值计量的态度12（二）国内学者对商业银行引用公允价值的态度13五、以XX银行为例，分析公允价值计量对商业银行会计信息质量的影响15（-）XX银行基本情况介绍15（二）公允价值计量对商业银行会计信息质量的积极

5、影响161 .公允价值计量对财务报表的积极影响162 .公允价值计量对财务度量指标的积极影响17（三）公允价值计量对商业银行会计信息质量的消极影响191 .顺周期效应理论对会计信息质量的影响202 .实务操作对会计信息质量的影响20六、如何完善公允价值计量属性在商业银行中的运用22（-）转变经营理念，规范治理结构22（二）构建并完善科学合理的风险管理体系22（三）提高商业银行会计人员素质，提高信息化的披露水平23（四）加强对我国商业银行公允价值信息披露的监管力度23结论24参考文献25致谢26IV浙江大学城市学院毕业论文引言引言得益于改革开放以来宏观经济的快速发展，以及经济结构的优化升级，银行

6、业作为中国金融体系的重要组成部分，近年来资产规模及盈利能力等方面稳步提升，在促进中国经济发展方面作用显著。2017年，商业银行总体运行稳健，不良贷款余额有所增加，不良贷款率小幅上升，盈利水平、准备金水平和资本充足水平持续向好，银行间市场流动性总体平稳。2013年至2017年，中国银行业人民币贷款与存款总额年均复合增长率分别为13.69%和11.97%。随着资本市场的不断深化和金融市场的日益成熟，新型金融产品和交易不断涌现，历史成本计量不能满足金融业对当前市场信息的需求，于是，商业银行逐渐关注公允价值计量。本文以城市商业银行中较有代表性的xx银行为例，参考大量中外文献以及2007年2017年这十

7、年的年报，分析公允价值计量对商业银行会计信息质量的影响，并针对分析结果对如何完善公允价值计量属性在商业银行中的运用给出合理意见。浙江大学城市学院毕业论文一、研究背景与意义、研究背景与意义（一）研究背景回顾公允价值计量属性在我国会计界的应用，也不是一帆风顺。自1998年我国颁布企业会计准则开始，公允价值计量属性经历了启用一禁止一再启用的反反复复曲折历程。由于当时我国资本市场要素不全面，缺乏活跃市场，公允价值在我国并未找到适合其生长的土壤，企业滥用公允价值计量进行利润操纵的问题越来越突出，为了稳定我国正常的市场秩序，2001年财政部重新修订的企业会计准则，不再使用公允价值计量属性办法。但是为了加快

8、中国市场与国际市场的融合,经过5年的会计计量实践的探索，2006年财政部在颁布的新会计准则中，又重新将公允价值计量办法纳入企业准则之中。新颁布的企业会计准则中的17项具体会计准则都广泛地体现了公允价值计量属性的应用。公允价值计量属性的再次启用是新会计准则的亮点，它标志着我国的企业会计准则走向成熟并逐渐与国际会计准则接轨。我国企业会计准则的制定与修改始终保持与国际会计准则趋同，2014年财政部对企业会计准则又进行了一次大规模的修订，在此次修订中“公允价值准则”作为一项单独的会计准则予以披露，39号准则重新规范了公允价值的定义、计量方法、层级以及披露等；另外，在财务报表的列报中引入了其他综合收益和

9、综合收益，体现了我国的会计报告目标从历史成本计量下的受托责任观转向了公允价值计量下的决策有用观。因此，基于新企业会计准则的实施，公允价值计量属性的应用改变了企业原有的会计核算和财务报表的披露。（二）研究意义我国作为世界第二大经济体，而公允价值计量属性作为一个国际化的会计标准，这使得我国逐步推行公允价值计量属性的运用成为一个必然的趋势。而我国银行业是我国金融业中最重要的一环，故研究商业银行中公允价值计量属性对其会计信息质量的影响是至关重要的。3浙江大学城市学院毕业论文二、商业银行采用公允价值计量的理论基础商业银行采用公允价值计量的理论基础（一）公允价值计量属性的定义我国公允价值计量准则于2014

10、年7月1日起，在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，这意味着我国会计准则向成熟化、规范化、国际化迈出了一大步。该准则对公允价 进行了重新定义，即公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格这使得公允价值的定义更加规范科学，与2006年的会计基本准则中，对公允价值的定义相比较，在下面三个地方有明显的改进。1 .以市场参与者代替熟悉情况的交易双方公允价值计量准则中，明确规定市场参与者必须同时满足三个条件，才能称之 为市场参与者。首先，发生交易的双方必须是相互独立的，这就将排除了关联方 交易，避免了实际中，通过关联方进行操纵交易价格的可能性；其次

11、，市场参与者必须相互熟悉情况，同时对相关资产或负债有一定的合理认知，这就在一定程度上提高了市场参与者的专业能力，避免了只是对交易方熟悉，对相关资产或负债的专业知识了解不够，导致交易失去公允性；第三，交易双方必须自愿发生此次交易，而不是因为某种外力或者无法左右的条件而被迫进行交易，同时双方还必须有充足的资金或现金等价物为此次交易买单，不能只是口头上的承诺，过了某一特定时点就不用实际进行交易，这就确保了交易的真实有效性。这三方面的限制将主导交易的双方范围扩大，以多数人参与的公开透明市场的交易价格为基础确定公允价值，而不只是参与某项交易的特定双方，可以降低交易过程中的人为干涉，提升公允价值的准确度山

12、。2 .以有序交易代替自愿交易公允价值计量准则中，对交易进行了限定，必须是有序交易。所谓有序交易是交易发生前一段时间，相关交易市场必须是持续且正常存在的，而不是清算活动等只有在特定的时点才会发生。有序交易强调了必须以计量日前一段时间内，惯常市场活动中的价格确定，而不是交易双方随时随地的自愿交易价格或者偶然交易价格，同时有序交易应当在主要市场或者最有利市场进行。这就限定了确定公允价值的时间和空间，可以进一步避免人为操纵公允价值。3 .以脱手价格代替购入价格公允价值计量准则中，对公允价值的计量标准进行了限定，即用脱手价格表示相关资产或负债的价值。脱手价格，强调了出售时的价格而不是之前基本准则中所说

13、的购入价格。与购入价格相比，脱手价格更能代表该资产或负债的现时市场价值。（二）公允价值计量与其他会计计量属性的比较会计计量是指用货币来描述各项经济活动中的资金运动。现行的会计理论中共有五种会计计量属性，商业银行均能涉及到，公允价值计量与其余四种计量属性有一定的联系，也有不同之处，现分别与其余四种计量属性进行比较分析。1 .公允价值计量和历史成本计量的比较分析历史成本强调的是商业银行在取得相关资产或负债时，所花费的现金或其等价物的价值，而不是该资产或负债，现在能为企业带来的变现价值。在公平交易的前提下，交易日，历史成本与公允价值计量是一致的。二者的主要区别在于，随着时间的推移，市场环境改变，公允

14、价值会偏离交易计量日的价格，而历史成本不会改变。当外部经济环境发生较大幅度变化时，若商业银行仍使用历史成本计量的价格表示其资产与负债时，就会严重误导报表使用者，甚至做出完全相反的决策。从理论上来说公允价值较历史成本更加准确，但实际操作中，由于我国市场经济还不够完善，公允价值不容易获取，或者获取成本高，严重阻碍了公允价值的推广，降低了商业银行公允价值计量的可操作性。2 .公允价值计量和重置成本计量的比较分析重置成本强调商业银行在某些特定条件下，购入相同一项资产，所花费的现金或现金等价物的价值。与历史成本相比较，重置成本会随着时间的推移而变动,它就会更接近商业银行相关资产或负债的价值，但重置成本的

15、实质也还是一种购入价格，在关联方等特殊交易存在的情况下，仍然达不到公允价值计量的准确性。在会计实务中，重置成本也是需要会计人员的专业估计，需要花费的成本也比较高，因此就以信息更为准满的公允价值计量为发展目标。3 .公允价值计量和可变现净值计量的比较分析可变现净值强调在商业银行的经营过程中，以某项业务的预计收入减去进一步完成相关服务所必需的预计税金、管理费用后的净值。可兑可变现净值是一种在没有公允价值的情况下，将相关历史成本合理计算进而得到现时条件下比较准确的金额。是对历史成本的修正，同时也是一种估计公允价值的计算方法。与公允价值计量相比，范围窄，而且不能在利润表中体现经营成果的公允价值，因此,不能取代公允价值计量。4