表格模板-XXXX年新企业所得税申报表及新出台政策介绍 精品.ppt

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1、2015年-新企业所得税申报表及新出台税收政策介绍东莞市国家税务局所得税科 内容概述n2014版年度纳税申报表介绍n2014年以来出台新政策解读n国家税务总局公告2014年第63号国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类， 2014年版的公告规定：实施时间为2015年1月1日。实行查账征收的企业所得税纳税人，从2014年度汇算清缴开始适用该申报表。 一、修订申报表的背景1、依法治税的需要新的政策不断出台，原申报表没有相应修改，填报差错率较大，税收风险加大。2、满足风险管理的需要原申报表表格过于简单，结构不合理，信息采集量不足，不能满足税务机关风险管理、后续管理、税收收入

2、分析的需要。 3、简政放权的需要减少和取消行政审批，减少进户执法是大势所趋。税务机关主要通过申报表掌握纳税人涉税信息，因此要求申报表的功能更加完善。二、新申报表的结构1、申报表的构成：一共41张表，包括：n1张基础信息表（必填）n1张主表（必填）n6张收入费用明细表（可选填）n15张纳税调整表（可选填）n1张弥补亏损表（可选填）n11张税收优惠表（可选填）n4张境外所得抵免表（可选填）n2张汇总纳税表（可选填）另外还有封面和表单选择表。选择填报的表单，均需要打印并装订。2、新版报表的表格层次n分为：主表、一级附表、二级附表、三级附表n一级附表是主表对应项目的明细，下级附表是对上级附表的明细和补

3、充说明n表单编号的识别：A105081主表编号一级附表二级附表三级附表A0表：基础信息表A1表：主表2张一级附表（一般、金融）2张一级附表（一般、金融）1张一级附表1张一级附表1张一级附表、12张二级附表、2张三级附表1张一级附表5张一级附表、6张二级附表1张一级附表、3张二级附表09表：汇总纳税表1张一级附表、1张二级附表03表：事业、民非表04表：期间费用表06表：弥补亏损表07表：优惠表08表：境外所得表05表：纳税调整表01表：收入表02表：成本表3、与原申报表相比u保留6张表格（1）主表（A100000）（2）金融企业收入明细表（A101020）（3）境外所得税收抵免明细表（A108

4、000）（4）企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（A109010）（5）纳税调整项目明细表（A105000）（6）企业所得税弥补亏损明细表（A106000）u8张表格名称变更（1）原附表一（1）收入明细表-一般企业收入明细表（A101010）（2）原附表二（1）成本费用明细表-一般企业成本支出明细表（A102010）（3）原附表二（2）金融企业成本费用明细表-金融企业支出明细表（A101020）（4）原附表八广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表-广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）（5）原附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表-资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（A10508

5、0）（6）原附表十资产减值准备项目调整明细表-特殊行业准备金纳税调整明细表（A105120）（7）原附表十一长期股权投资所得（损失）明细表-符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表（A107011）（8）原附表五税收优惠明细表-所得减免优惠明细表（A107020）u合并表格合并前：原附表一（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表和原附表二（3）事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表合并后：事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）u新增表格 27张另增加封面、企业所得税年度纳税申报表填报表单主要增加两类表格：纳税调整类明细表：按照收入、成本和

6、资产三大类分15张表格进行反映。税收优惠类明细表：将39项税收优惠项目按照税基、应纳税所得额、税额扣除等分类设计11张表格。4、主表的设计思路分析n主体流程与现行报表没有变化计算会计利润进行纳税调整计算应纳税所得额扣除税收优惠数额计算境外税收抵免计算应纳税额n变化：部分项目顺序调整，从纳税调整表中分离出来，主要包括：不征税收入境外所得免税收入、减计收入、加计扣除（合并为一栏）所得减免抵扣应纳税所得额n 旧表 新表n境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来三、新申报表的变化点（重点关注）（一）废止的文件1、国家税务总局公告2011年第29号内容：涉及小型微利企业优惠的填报、查增应纳税所得额的

7、申报、利息和保费减计收入申报2、国税函2010148号1、财务、会计处理方法与税法不一致的，按税法；税法规定不明确的，按财务、会计处理。注：在主表的填表说明中得到传承2、明确准备金的填报口径3、明确追补确认资产损失造成亏损的填报口径4、明确不征税收入及相关支出的填报口径5、明确其他免税收入的填报口径6、明确投资损失扣除的填报口径7、明确减免税项目亏损与应税项目亏损的弥补注：政策有改变8、明确分支机构未弥补亏损的填报口径9、明确以购价定售价的处置资产的限定范围注：A105010表的第5行的填报说明中得到传承（二）企业的营业收入和营业成本按会计口径填报体现：主表A100000第13行前的数据尽量和

8、会计保持一致，减少不必要的差异导致比对异常风险。A101010和A101020中剔除了视同销售收入A102010和A102020中剔除了视同销售成本调整到A105010中，最终在A105000中反映。（三）视同销售业务的企业所得税问题注意：这一块在填报规则设计上仍然有缺陷。例：视同销售业务与公益性捐赠表的衔接问题公司通过教育局捐赠电脑100台给希望小学，成本80万元，公允价值100万元，当年公益性捐赠扣除金额为1000万元。（1）会计处理：借：营业外支出 97万 贷：库存商品 80万 应交税金-应交增值税 17万（2）报表处理：A105010第7行填报100万，第17行填报80万A105070

9、的第2列账载金额填报97万元A105070的第3列税收扣除限额金额填报1000万元A105070的第4列税收金额按第2列与第3列孰小值填报，填报97万元。A105070的第5列纳税调整金额=第2列-第4列=0问题：税法上应扣除的营业外支出金额为117万元。该差额在A105070表中无法进行调减。类似的还有用自己的商品做销售费用、业务招待费等。解决办法：在纳税调整表A105000第29行“其他”进行调减，并附说明。（四）广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据焦点：视同销售收入能否作为扣除依据？注意：主表A100000第1行“营业收入”不再包括视同销售收入A105000第15行第2列“业务招待费

10、支出”的“税收金额”填报：按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。A105060第4行第2列“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”填报：按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入。结论：上述栏目表内、表间关系中均与主表A100000第1行“营业收入”无关联关系，因此不受限制。视同销售收入可作为扣除基数。（五）企业非货币性资产对外投资视同销售问题u实施条例25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有

11、规定的除外。 未明确非货币性资产对外投资视同销售问题。u国税函2008828号国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知中列出的几种情形（用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途），没有明确指出对外投资。u企业所得税法第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 引发非货币性资产对外投资是否应该视同销售的争议。注意：新申报表明确，企业用非货币性资产对外投资应视同销售计算缴纳企业所得税。即：A105010第8行“用于对外投资项目视同销售收入”和第18行“用于对外投资项目视同销售成本”。（六）房地产企业未结转前（

12、按预计毛利率缴税）是否可以扣除营业税及土地增值税问题明确：可以扣除（即使会计核算中未计入当期损益）即：A105010第25行“实际发生的营业税金及附加、土地增值税”的“税收金额”填报：房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额。（七）房地产企业广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据国税发200931号国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知取消限制后，预售收入可作为上述三费的扣除依据。旧申报表：难以填报，难以跟踪新申报表：放开填报，但未加强制，需要人工判断注意：房地产企业计算时自行加上这部分收入，但结转时不能再重复作

13、为三费扣除依据。房地产企业三费扣除基数校验值：A101010第1行+A105010第1行+A105010第23行-A105010第27行（八）房地产企业产品完工后的企业所得税申报问题注意：产品完工，会计确认销售收入，填报营业收入和营业成本。 A105010第29行将当期完工产品后转入当期损益的实际发生的营业税金及附加、土地增值税转回，但对企业按会计谨慎原则未清算而预提的土地增值税不能扣除，需在A105000的“其他”行进行纳税调增。建议：尽量通过筹划将会计的完工与税法保持一致。（九）企业取得财政性资金用于研发的支出能否加计扣除的问题旧政策：国税发2008116号国家税务总局关于印发企业研究开发

14、费用税前扣除管理办法（试行）的通知的附表中明确财政性资金用于研发的支出不能加计扣除。新申报表明确：作为不征税收入处理，不能加计扣除。A107014第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”中减除作为应税收入处理，可以加计扣除。（十）免税项目亏损能否用应税所得弥补旧政策：国税函2010148号国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知明确：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。新申报表：A107020中明确纳税人需将免税项目的收

15、入、成本、相关税费、分摊的期间费用和纳税调整额单列。其中第7列“减免所得额”的填报说明，若该列0，填写负数。该项过到主表A100000第20行“减：所得减免”中。当其为负数时，相当于调增应纳税所得额。结论：明确免税项目所得不能用应税项目所得去弥补，需要进行纳税调增。延伸：若企业存在多个免税项目的话，各项目之间可相互弥补，最后的所得享受免税，最后的亏损则不能用当年应税项目所得去弥补。补充：第7列“减免所得额”的填报说明拟修改为“若该列100万元加速折旧六大行业2014.1.1购入用途不限-加速折旧仅限小微六大行业2014.1.1购入共用100万元一次性扣除六大行业2014.1.1购入共用100万

16、元加速折旧不限不限行业不限时间持有用途不限5000元一次性扣除购入用货币买入2014.1.1以后购入并投入使用，以发票开具时间为准，分期付款或赊销以到货时间为准自行建造原则上以建造工程竣工结算的时间点为准加速折旧缩短年限不得低于税法规定最低折旧年限的60%采用加速方法（不得缩短年限）双倍余额法年数总和法六大行业（国标2011）（固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额大于50%）1.生物制品制造业2.专用设备制造业3.铁路、船舶、航空航天和其他运输设备4.计算机、通信和其他电子设备制造业5.仪器仪表制造业6.信息传输、软件和信息技术服务业三、具体规定1、六大行业的口径享受加速折旧税收优惠政策的六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。 其中注意：收入口径为企业所得税法第六条所称的收入总额 ；计算时应使用固定资产开始用于生产经营当年的数据 ；以后年度收入占比发生变化的不影响企业享受优惠政策 。 具体按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）执行。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从