表格模板-合并报表和企业合并IFRS3IAS27IAS37的变化 精品.ppt

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1、www.efrag.org 合并报表和企业合并合并报表和企业合并IFRS 3IFRS 3，IAS27IAS27，IAS37IAS37的变化的变化亚欧国际财务报告准则研讨会亚欧国际财务报告准则研讨会上海，上海，20062006年年3 3月月25252626日日 雷因哈德雷因哈德比宝，欧洲财务报告咨询组副技术总监比宝，欧洲财务报告咨询组副技术总监合并报表企业合并合并报表企业合并收购收购共同控制共同控制合资合资恶意收购恶意收购兼并兼并需要合并报表信息需要合并报表信息实际控制实际控制遥遥领先遥遥领先IAS 22(93IAS 22(93年修改）年修改）小改动小改动解释委员会解释公告第解释委员会解释公告第

2、9 9、2222和和2828号号3 3月月3131日日 IFRS 3 IFRS 3小改动小改动 20042004200520056 6月月3030日日征求意见稿征求意见稿IFRS 3IFRS 3? ? 共同控制共同控制 新的起点（真实兼并）新的起点（真实兼并）19931996-199920042005?征求意见稿征求意见稿 IFRS3第二阶段第二阶段q 20052005年年6 6月月3030日发布日发布q 与美国准则制定机构与美国准则制定机构FASBFASB的合作项目的合作项目 目标实现IASB/FASB准则的改进和趋同q 对对IAS 27IAS 27，3737和和1919的后续修正的后续修正

3、q 对于下列项目的全新会计处理对于下列项目的全新会计处理 企业合并 少数股权（现称：非控制权益） 或有资产和或有负债 IFRS3IFRS3的征求意见稿的征求意见稿: : 术语的改变术语的改变少数股权 非控制权益征求意见稿征求意见稿IFRS3IFRS3 : : 定义的改变定义的改变企业合并企业合并IFRS 3IFRS 3把单独的实体或者业务合并成一个报告主体企业合并企业合并 征求意见稿征求意见稿IFRS 3IFRS 3企业合并是使收购方获得一个或多个企业的控制权控制权的交易或其他事项IAS27IAS27下的控制权下的控制权IASB的说明， IASB 2005年11月的更新信息“IAS27 考虑到

4、在某些情况下，一个实体可以控制其他实体而无需获得超过半数的表决权”购买法购买法q 修正：购买法修正：购买法 收购法收购法1.1. 确定收购方确定收购方2. 2. 确定收购日期确定收购日期3. 3. 计量被收购方的公允价值计量被收购方的公允价值4. 4. 确认和计量可确认的被收购资产和需承担负债的公允价确认和计量可确认的被收购资产和需承担负债的公允价值值 1+2 类似于现在的IFRS 3 3+4 修正以反映向完全公允价值的转变IFRS 3 IFRS 3 征求意见稿：重大变化征求意见稿：重大变化IFRS 3IFRS 3IFRS 3 IFRS 3 征求意见稿征求意见稿企业合并按收购方在收购日的累计成

5、本（是企业合并按收购方在收购日的累计成本（是已取得资产，已承担负债，和已发行权益工已取得资产，已承担负债，和已发行权益工具的公允价值的总和）确认和计量具的公允价值的总和）确认和计量企业合并按被收购企业在收购日的公允价值企业合并按被收购企业在收购日的公允价值确认和计量。确认和计量。即便收购分阶段进行，或拥有少于即便收购分阶段进行，或拥有少于100100的的股权股权收购的直接成本记入收购的直接成本记入企业合并成本企业合并成本收购的直接成本单独确认，即收购的直接成本单独确认，即计入损益计入损益IFRS 3IFRS 3IFRS 3 IFRS 3 征求意见稿征求意见稿或有或有对价对价仅在收购日的收购成本

6、中被确认，如果仅在收购日的收购成本中被确认，如果支付是可能的或能够被可靠计量支付是可能的或能够被可靠计量或有或有对价对价按其在收购日的公允价值计量按其在收购日的公允价值计量对于或有对于或有对价对价的后续变化将会影响商誉的后续变化将会影响商誉 (+/(+/) )对于归为负债的或有对于归为负债的或有对价对价的后续变化遵从的后续变化遵从IAS39IAS39，IAS37IAS37和其他相关和其他相关IFRSIFRS条款确认，它通常会影响条款确认，它通常会影响利利润或损失润或损失需要大量的披露需要大量的披露有更多新的披露要求有更多新的披露要求 IFRS 3 IFRS 3 征求意见稿：重大变化征求意见稿：

7、重大变化IFRS 3 IFRS 3 征求意见稿：重大变化商誉加总征求意见稿：重大变化商誉加总q被收购企业按其整体公允价值计量被收购企业按其整体公允价值计量q确认确认100100的商誉的商誉 与其他资产采取一致的处理方法q商誉将在收购方和非控制权益（少数股权）间分商誉将在收购方和非控制权益（少数股权）间分 摊摊q分摊给收购企业的商誉将基于分摊给收购企业的商誉将基于: : 收购企业取得的股权的公允价值减去 收购企业取得的净资产的公允价值 分配给非控制权益的余额IFRS 3 IFRS 3 征求意见稿：商誉处理的例子征求意见稿：商誉处理的例子q P P 花花750750万个货币单位收购万个货币单位收购

8、S S的的7575 股份股份(750 000 shares)(750 000 shares)q S S的股票在交易所的交易价格大概每股的股票在交易所的交易价格大概每股A$8A$8 期望协同效应q 独立的价值评估独立的价值评估 S S的价值的价值 = 9= 97070万个货币单位万个货币单位q 购得的净资产的公允价值购得的净资产的公允价值800800万个货币单位万个货币单位现行现行IFRS 3IFRS 3的要求的要求对价7,5可确认的资产负债(6,0)Goodwill as per IFRS 31,5现行现行IFRS 3IFRS 3的要求的要求商誉1,5净资产8,0少数股权2,0IFRS 3 I

9、FRS 3 征求意见稿：商誉处理的例子征求意见稿：商誉处理的例子现行现行IFRS 3IFRS 3的要求的要求商誉1,5净资产8,0少数股权2,0ED IFRS 3ED IFRS 3 S 的公允价值9,7净资产的公允价值(8,0)商誉1,7ED IFRS 3 - ED IFRS 3 - 分摊给分摊给P P对价7,5确认的资产和负债(6,0)分摊给p的商誉1,5分摊给非控制权益的余额0,2ED IFRS 3ED IFRS 3商誉1,7净资产8,0非控制权益2,2分步收购分步收购q 在在分步收购分步收购的会计处理上有所改变的会计处理上有所改变q A A拥有对拥有对B B的投资的投资q B BA A的

10、联营公司（也就是说的联营公司（也就是说A A不控制不控制B B）q 如果如果A A增加股份并获得增加股份并获得B B的控制权，它必须的控制权，它必须 确定关联公司的公允价值 确认损益表中的利润/亏损 遵从IFRS 3的条款 成本需要包括B的公允价值分步收购举例说明分步收购举例说明q 在在20072007年年1212月月A A拥有拥有B35B35的股权的股权q 20072007年年1212月月3131日的账面价值日的账面价值CU2,500CU2,500q 在在20072007年年1212月月3131日花日花CU4,000CU4,000购买另外购买另外4040q B B的全部公允价值（的全部公允价

11、值（FVFV）CU10,000CU10,00020072007年年1212月月3131日日q 确认利得确认利得CU1000 (35%CU1000 (35%* *CU10,000)- CU2,500CU10,000)- CU2,500q 遵从遵从ED IFRS 3ED IFRS 3记录记录4040的购买的购买 B的全部公允价值CU10,000，75B的公允价值CU7,500q 后续购买股权交易后续购买股权交易征求意见稿征求意见稿 IFRS 3: IFRS 3: 收购成本收购成本直接收购成本直接收购成本 确认为利润或损失确认为利润或损失反映对相关服务的反映对相关服务的付费（如，法律成本，付费（如，

12、法律成本，审计，银行）审计，银行）不反映收购者的资产不反映收购者的资产 对商誉的影响对商誉的影响或有对价或有对价q 所支付对价的公允价值包括收购日或有对价的公允价值所支付对价的公允价值包括收购日或有对价的公允价值 在在IAS 32IAS 32中被分为负债或权益中被分为负债或权益q 例子例子 财务的或非财务的障碍财务的或非财务的障碍 以股份为基础的支付以股份为基础的支付或有对价或有对价q 计量期计量期* *调整调整 从收购日起从收购日起1212个月（没有变化）个月（没有变化） 关于在收购日已存在事件的新的信息关于在收购日已存在事件的新的信息q 计量期后计量期后 权益权益不再重新计量不再重新计量

13、否则否则再次计量再次计量 对于企业合并没有影响对于企业合并没有影响* 计量期得到有关在收购日已存在事件和环境的信息的合理时间。计量期得到有关在收购日已存在事件和环境的信息的合理时间。不超过不超过1 1年年。或有对价例子或有对价例子q 如果实现特定的盈利目标将支付如果实现特定的盈利目标将支付CU600CU600万的或有对价万的或有对价q 收购日的公允价值是收购日的公允价值是CU400CU400万万q 后续变化将在损益表中报告后续变化将在损益表中报告 负债随着达到目标的可能性的增加而增加负债随着达到目标的可能性的增加而增加q 当目标达到时，负债达到当目标达到时，负债达到CU600CU600万万 C

14、U200CU200万将被记入损益表万将被记入损益表 对于企业合并的会计处理没有影响对于企业合并的会计处理没有影响其他变化其他变化q收购日收购日q确认无形资产可能性和可靠性标准确认无形资产可能性和可靠性标准q对于负商誉的处理对于负商誉的处理q理事会成员对于征求意见稿理事会成员对于征求意见稿 IFRS 3 IFRS 3 的看法的看法q 提出的生效日期为提出的生效日期为20072007年年1 1月月1 1日日q 相当数量的相当数量的IASBIASB理事会成员持反对意见（备选观点）理事会成员持反对意见（备选观点） 100100地确认商誉地确认商誉 5 5个反对者个反对者 在获得控制权后增加在获得控制权

15、后增加/ /减少股权减少股权 3 3个反对者个反对者 企业合并的定义企业合并的定义 2 2个反对者个反对者 扩大范围扩大范围 1 1个反对者个反对者 直接成本在损益表中确认直接成本在损益表中确认 2 2个反对者个反对者 取消企业合并中关于无形资产的取消企业合并中关于无形资产的“可靠计量可靠计量”标准标准 1 1个反对者个反对者q 与与FASBFASB的重要合作项目的重要合作项目 EFRAG EFRAG 关于征求意见稿关于征求意见稿 IFRS 3 IFRS 3的立场的立场不支持征求意见稿不支持征求意见稿 的原因：的原因：q 引入非常新而且未经检验的概念引入非常新而且未经检验的概念q 发布建议的理

16、由和设想的益处发布建议的理由和设想的益处q 增加使用公允价值概念而未经过概念性讨论增加使用公允价值概念而未经过概念性讨论q 企业合并会计采用公允价值企业合并会计采用公允价值q 经济实体观的应用经济实体观的应用q 提出的完全商誉法提出的完全商誉法q 提出的分步收购法提出的分步收购法q 范围扩大却没有提出解决真实兼并的方案范围扩大却没有提出解决真实兼并的方案 没有事先对可能取得的支持做出评估没有事先对可能取得的支持做出评估企业合并企业合并IIII：其他准则的变化其他准则的变化其他受影响的准则其他受影响的准则q IAS 27 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表q IAS 37 IAS 37 准备，或有负债和或有资产准备，或有负债和或有资产q IAS 19 IAS 19 雇员福利雇员福利 q 变化目的变化目的 使现有会计实践和企业合并相一致（如或有事项）使现有会计实践和企业合并相一致（如或有事项） 使国际财务报告准则和美国公认会计原则在某些方面相使国际财务报告准则和美国公认会计原则在某些方面相一致（如重组）一致（如重组）ED IAS 27: “ED IAS 27