注册会计师考试备考辅导2011年注册会计师考试会计预习讲义16..docx

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1、注册会计师考试会计预习讲义（16）第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流虽的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表：（3）现金流虽表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相直抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。以下两种情况不屈于抵销：（1）资产计提的减值准备；（2）非日常活动并非企业上要的业务，且具有偶然性。【例题1多选题】根据企业会计准则第30

2、号一一财务报表列报规定，财务报表至少应当包括（）A.资产负债表B.利润表C.现金流虽表D.所有者权益（股东权益）变动表E.附注中华考试网【答案】ABODE【解析】上述选项均正确。第二节资产负债表一、资产负债表的内容及结构（一） 资产负债表的内容资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。（二） 资产负债表的结构二、金融资产和金融负债抵销和不得相互抵销的要求（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负渍应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额

3、在资产负债表内列示：1 .企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2 .企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形【例题2单选题】下列项目中，金融资产和金融负债可以相互抵销的是（）。A.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算B.A公司应收B公司账款100万元，应付B公司账款80万元，A公司和B公司计划以净额结算C.因或有事项确认的资产与相关或有事项确认的预计负债D.作为某金融负债担保物的

4、金融资产与被担保的金融负债【答案】B【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的：（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融浚产和清偿该金融负债。三、资产负债表的填列方法企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。（-）“年初余额”的境列方法（二）“期末余额”的埴列方法“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据，可以通过以下几

5、种方式取得：1 .直接根据总账科目的余额境列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票摒”、“应付职工耕酬”等项目。2 .根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。3 .根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项口，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所屈明细科目的期末贷方余额计算填列。4 .根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所屈的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自上地将清偿义务展期的长期借款后的

6、金额境列。5 .根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科口余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计撼销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额埴列。【例题3计算题】甲企业12月31日的有关资料如下：（1）科目余额表（单位：元）：科目名称借方余额贷方余额库存现金10000银行存款57000应收票据600

7、00应收账款80000预付账款30000坏账准备一应收账款5000原材料70000低值易耗品10000发出商品90000材料成本差异55000库存商品100000交易性金融资产2000固定资产800000累计折旧300000在建工程40000无形资产150000短期借款10000应付账款70000预收账款10000应付职工酬4000应交税费13000长期借款80000实收资本500000盈余公积200000未分配利润200000(2)债权债务明细科目余额：应收账款明细资料如下：应收账款一A公司借方余额100000元应收账款一B公司贷方余额20000元预付账款明细资料如下：预付账款一C公司借方余

8、额20000元预付账款一D公司贷方余额50000元应付账款明细资料如下：应付账款一E公司贷方余额100000元应付账款一F公司借方余额30000元预收账款明细资料如下：预收账款一G公司贷方余额40000元预收账款一H公司借方余额30000元长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下：从工商银行借入30000元（本利和），期限从6月1日至6月1日。从建设银行借入50000元（木利和），期限从8月1日至8月1日。要求：编制甲企业12月31日的资产负债表.【答案】资产负债表编制单位：12月31日单位:元需要特别计算的项口，计算过程如下：资产类：货币资金=10000+57000=67000（元）应收账款二100000+30000-5000=125000（元）预付款项=20000+30000=50000（元）存货=70000+10000+90000-55000+100000=215000（元）应付账款=100000+50000=150000（元）预收款项=40000+20000=60000（元）一年内到期的非流动负债=30000元（从资料（3）分析，屈于一年内到期的非流劫负债）长期借款=80000-30000=50000（元），