【技术指引】购买理财产品的金融资产分类建议.docx

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1、一、我国银行理财产品的市场状况与产品特征（一）我国银行理财产品的市场状况银行理财产品是指我国商业银行在法律法规核准的范围内，运用银行在专业市场上的专业投资能力，按照既定的投资策略代理投资者进行投资而推出的理财产品,或称理财计划。在发展初期，参与发行理财产品的银行数量不多，理财产品资金管理的规模也不大。2013年，银监会联合中央国债登记结算公司建立起理财登记管理系统，我国银行理财市场步入规范有序的发展进程。（二）银行理财产品的类型基于理财产品的期限、收益、交易结构、发行主体、资产投向等交易要素，可以将理财产品分成各种类别。其中，理财产品的风险收益特征，即理财产品合同条款是否对投资者的本息提供保障

2、，对会计分类结果具有重要影响。从这个角度，可以将理财产品分为保本型理财产品和非保本浮动收益型理财产品两个大类。1、保本型理财产品顾名思义，保本型理财产品即银行向投资者承诺提供本金偿付保障的理财产品。按照银行是否提供收益保障，保本型理财产品可以进一步细分为保本型固定收益型理财产品（银行承诺提供收益保障）和保本浮动收益型理财产品（银行不提供收益保障）。2、非保本浮动收益型理财产品非保本浮动收益型理财产品是指投资者的本金和收益能否收回取决于理财计划本身，银行既不提供本金保障，也不提供收益保障。按照产品收益的标注方式不同，非保本浮动收益型理财产品可以进一步细分为预期收益率型产品和净值型产品。对于预期收

3、益率型产品，银行通常在发行说明书中标注预期收益率的上限，如果理财计划实现收益大于或者等于预期收益率，投资者将获得本金和基于预期收益率计算的收益。如果理财计划实现收益小于预期收益率，投资者将按照理财计划的实际收益取得本金或收益。在某些情况下，投资者可能会面临资金损失。净值型理财产品与公募市场的投资基金类似，银行定期发布产品净值，投资者通常可以在特定日期按净值申购或者赎回理财产品。近年来，我国银行业非保本浮动收益理财发行数量、存续规模及其在全部理财产品中的占比均呈现上升趋势。自2016年以来，随着监管机构对理财产品监管政策的变化，银行理财产品正逐步向净值型产品转换，培育和发展净值型理财产品有望成为

4、我国银行业理财产品的新趋势。二、企业会计准则规范及相关资料中的指导意见银行发行的理财产品是一项金融工具合同。企业出资购买银行发行的理财产品将形成企业的金融资产。应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定，对该金融资产进行恰当分类，并按照分类结果对金融资产进行计量、列报和披露。在将会计准则规范要求运用到具体理财产品并确定其会计分类的过程中，企业可以适当参考企业会计准则讲解2010、上市公司执行企业会计准则案例解析（2016）等监管机构发布的相关资料中有关金融资产分类的指导性意见。金融资产分类须遵循企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规范要求。该准则要求企业将金融资产分为四类，具体准则

5、规范如表1所示。表1金融资产分类的企业会计准则规要求馒目体要求金险更产后当在初始隰制分为下列四奖O）以公允价值计量且其变动计入当期历方的金融更产，包冬交且性金触费产和指定为以公允价值计量且其变动计人当期彷前的金触2产.（2）持稗交到期役更；（3）贷旅和&收款项.（4）可供出含金融5产以公尤价值计量且其受胡计人当例情益的金联负产1 .交性金产金除仃产瞬足下列条件之一的,后当网分为交身性金融费产一）取得遨金融负产的0r）.主要是内丁近期内出售或回购.（二）斡干遂行集中管要的阡娟认金融工具蛆金的一都分.旦声言双&懈震的企业近期果用电期货利方式对津旭总近行管堡.2 .我定3叁光价值计量且其支功计入当的

6、金魁产W金下列条件之一的金融分产,可以在初姑明认rtflr定为以公允价值计量且共受物计入当用惯益的金险免产（-）津指定可以濡除我9UM少由干电金般身产的计看破不同所导致的相关利得或情大在认我计量方不一H的情戍.（二）企业风险安要次税负位吗的正式书文件已立ft律金触贪产坦6或国金融货产和金险负债但U公允价值内星行曹玳.律价舞的英91t要人员很舌.种有区到期收货椅卉M到期税色是AT到MB囿定、固收金融囿定可定，且企业有明隰然留加健力符育出到期的昨衍生鱼熟笔产.下列萨帝生金融负产不后当包分为冷有区到期收负（-）初始横”K嫉指定为以公尤价值计置且其受切介入刍期3益的花布生金龄寻产；（二）期她认奇定力时

7、供出台的径物生金负产.三）贷款和月收款次.贷款收款收贷款和&收款耍是存在看队布场中没补出价.回收金融面定或可3定的1F衍生金附负产.企业不区当将下列而带生金触壁产制分为货款RA收缴喙（一）&金皿也出台或在近期出台的非衍生金负产.（二）初始横”K盍指定为以公允价值计且其受助rt入当期徵K的非衍生金触负产.（三）初始中认K被AT定为可供出愕的非衍生金融负产.（四）因债务人信用U化以外的原因,使得有方可M?车以收回几乎所有初始投负的非衍生金触名产.企业所得证券授更夏金或类似基金.不&刍制分为贷款和&收款唤.可供出售金触黄产可供出普金融负产.是指初始战认时即被行定为可供出售的花衍生金融负产,以及未裱分

8、类为其他三类金融负产的负产.（二）企业会计准则讲解2010提供的指南由财政部会计司编写组编制的企业会计准则讲解2010是对我国企业会计准则的权威解读，是会计实务工作者理解和运用企业会计准则规范的重要参考文件。企业会计准则讲解2010第二十三章集中阐述了企业会计准则第22号金融工具确认和计量的准则规范要求，其中有关金融资产分类内容摘录如下：1、贷款和应收款项泛指一类金融资产贷款和应收款项泛指一类金融资产，不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定

9、义，可以划分为这一类。2、具有活跃市场报价是金融资产分类为持有至到期投资必要条件划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产。3、可供出售金融资产的持有意图不明确对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等，如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投

10、资、债券投资等，如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。（三）证监会相关文件提供的参考1、交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产:（-）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2、制定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产符合下列条件之一的金融资产，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（二）企业风险管理或投资策略的正式书

11、面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（-）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金融固定或可确定的非衍生金融资产。2、制定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产符合下列条件之一的金融资产，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且

12、其变动计入当期损益的金融资产：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（-）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。贷款和应收款项是指在

13、活跃市场中没有报价、回收金融固定或可确定的非衍生金融资产。2、制定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产符合下列条件之一的金融资产，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到

14、期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（-）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金融固定或可确定的非衍生金融资产。2、制定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产符合下列条件之一的金融资产，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础

15、进行管理、评价并向关键管理人员报告。持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。下列非衍生金融资产不应当划分为持有至到期投资：（一）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（-）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（三）贷款和应收款项。贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金融固定或可确定的非衍生金融资产。2、制定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产符合下列条件之一的金融资产，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融