企业税务筹划的经典案例.docx

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1、企业税务筹划的经典案例税务筹划2005年第2期（总第8期）泗博财税顾问工作室目录1筹划前沿筹划理论税务筹划目的的具体分析2筹划技术税务筹划六策略5税务律师律师谈法2004中国税收政策调整备忘录10律师提醒外国投资者并购境内企业股权中的税务问题19筹划实务纵论促进高技术产业进展的税收政策25财税研究对非货币性交易中收到补价方有关税金处理问题的探讨30经典案例无形资产转让中的筹划陷阱34在征税范围之外寻良策一企业承包工程设计筹划案例36法规速递38关于润博65致谦信67筹划理论税务筹划目的的具体分析目前，说到税务筹划，通常人的第一反应就是企业或者个人运用各类手段直接减轻自身税收负担，甚至有人很自然

2、地将税务筹划与偷漏逃税联系在一起，认为税务筹划旨在鼓励纳税人躲避其对国家应尽的纳税义务。这种对税务筹划目的的错误认识，把实践中的税务筹划引入误区，使得税务筹划理论与实务工作的开展困难重重，因此需要对税务筹划的目的进行专门讨论，以供大家展开讨论。片面强调减轻税负的危害首先，由于现实生活中相当一部分纳税人打着税务筹划的旗号进行偷漏逃税，严重地破坏了税法的严肃性，影响了国家财政收入的及时、足额入库，使得税务机关工作人员对税务筹划产生了极大的不信任。因此，税务机关从国家利益出发，特别是在税收任务的担子相当繁重的今天，极力地反对人们进行税务筹划，有的时候连正常、合法的税务筹划活动也不例外。尽管说现在税务

3、机关公开承认了税务筹划的合理性，但是这种承认也只是停留在节税筹划的层面，即利用税法中的优惠政策，而对避税筹划仍是防备有加，甚至对正常的避税筹划案例不予承认，并给予严厉的处罚。其次，从纳不兑人角度来说，由于将税务筹划的目的仅定位在宜接减轻自身税收负担层面，因而一部分纳税人的心理是只要能少交税款，如何做都行。纳税人的这种需求，也进一步引致中介机构税务筹划行为的扭曲。现有的很多税务筹划案例属于暗箱操作，技能并不高明，实质是偷漏逃税，因而经不起推敲与稽查。往往是今天请中介机构进行税务筹划，暂时减轻税负，明天税务稽查又将方案推翻，不仅要补交税款，而且还要加收滞纳金与罚款，反而加重了自身税负，同时这种片面

4、筹划也不利于企业的正常运行与进展。而且，纳税人的这种行为严重干扰了正常的税务筹划市场的建立，扰乱了合理、合法的正常的税务筹划行为。再次，从理论者与中介机构角度出发，由于将税务筹划目的的仅定位于直接减轻税负上，限制了进行理论研究与开展业务的视野，不利于从企业全局着眼进行系统策划，不利于企业的可持续进展，也不利于税务筹划理论与实务水平的提升。当然，减轻税收负担是税务筹划最直接的目的，也是税务筹划之因此兴起与进展的根本原因。但是，减轻税收负担不是，也不可能是税务筹划目的的全部。税务筹划的目的还应包含下列几方面：获取资金时间价值；实现涉税零风险；追求经济效益最大化与保护自身合法权益。税务筹划目的的具体

5、定位一、直接减轻税收负担纳税人对税收负担最小化的追求，是税务筹划产生的最初原因。亳无疑问，直接减轻税收负担也就必定是税务筹划所要实现的目的之一。直接减轻自身税收负担包含两层含义：第一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；第二层则是相对地减少经济主体的应纳税款税额，本文使用第二层含义。由于第一层含义仅要求应纳税额的减少，不管经济主体的实际经济效益如何，假如经济主体的实际业绩由于筹划或者其他原因大幅减少，即使相应地应纳税款税额也有所减少，只要减少幅度不如实际业绩的减少幅度，就确信不能算作是成功的筹划。相反，即使经济主体的应纳税额有所增加，只要其增加幅度比经济增加的幅度小，筹划就应说是成功的。二

6、、获取资金时间价值资金是有的时候间价值的，纳税人通过一定的手段将当期应该交纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获得资金的时间价值，也是税务筹划目的体系的有机构成部分之一。资金的时间价值是指资金在经历一定时间的投资与再投资所增加的价值。既然资金具有的时候间价值，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳就具有理论与现实意义。尽管这笔税款迟早是要缴纳的，但现在无偿地占用这笔资金就相当于从财政部门获得了一笔无息贷款，经济效用是非常大的。而且从理论上讲，假如企业每期都能将后期的一笔费用在当期列支，或者将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得额，则每期都能够使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款。也

7、就是说，每期都能够用新“贷款”偿还旧“贷款”，则相当于一笔贷款永远不用清偿。在信用经济高度进展的今天，企业要进行生产经营活动，特别是扩大生产经营规模时，经常要举借贷款。这笔“无息贷款”的获得为企业的筹资活动省去了很多烦恼，特别是关于那些资金紧张的企业来说更是这样。而且，企业的筹资规模将在一定程度上影响企业的财务风险与经营风险，但这种无息贷款不仅不可能给企业增加半点风险，而且会有利于企业增强实力以抵御风险。三、实现涉税零风险涉税零风险，是指纳税人帐目清晰，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不可能出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或者风险极小能够忽略不计的一种状态。在这种状态下

8、，纳税人尽管不能直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，更加有利于企业的长远进展与规模扩大。首先，实现涉税零风险能够避免发生不必要的经济缺失。尽管这种筹划不可能使纳税人直接获取税收上的好处，但由于纳税人通过必要的筹划之后，将会避免税务机关的经济处罚，这种缺失的避免实际上相当于获取了一定经济利益。其次，实现涉税零风险能够避免发生不必要的名誉缺失。一旦某个企业或者个人被税务机关认定为偷漏税，甚至是犯罪，那么该企业或者个人的声誉将会因此遭受严重的缺失。在商品经济高速进展的今天，好的品牌便意味着好的经济效益与社会地位，企业的品牌越好，其产品越容易被消费者所同意，个人的品牌越好，则个人越容

9、易被社会所同意。第三，纳税人通过税务筹划，实现涉税零风险，还能够使企业帐目更加清晰，使得管理更加有条不紊，更利于企业操纵成本费用，也因此更加有利于企业的健康进展。第四，纳税人帐目不清，纳税不正确，即使是不被税务机关查处，不遭受任何经济上、名誉上的缺失，也会使纳税人承受精神上的成本。四、追求经济效益最大化纳税人从事经济活动最终的目的应定位于经济效益的最大化，而不应该是少交税款。假如纳税人从事经济活动的最终目的仅定位在少交税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，由于这样其应负担的税款数额就会很少，甚至没有。获取最大的经济效益既然是纳税人从事经济活动的最终目的，那么也理所当然是税务筹划目的体系中

10、不可缺少的元素之一。因此，纳税人在进行税务筹划活动时，应注意考虑下列几方面的情况：加强企业生产经营管理，提高管理水平；加大科技投入，改进生产技术；寻找生产规模的最佳转折点，实现规模经济；促进制度创新，获取超额利润。五、保护自身合法权益依法治税是一把双刃剑，它不仅要求纳税人依照税法规定及时、足额地缴纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。由于我国法制建设还不够完善，法治水平还有待进一步提高，在现实社会中，人治的因素还在影响着人们的生活与工作，权力的越位要求纳税人利用税务筹划武器保护自身的合法权益。加之这几年税收任务比较紧，税务机关为完成任务想尽了办法，权力的越位也就不可避免，比

11、如有的地方实行包税，有的地方强行摊派等。假如纳税人进行税务筹划不注意保护自身合法权益，而任由税务机关根据需要征收税款，那么，不管该纳税人进行如何周密的筹划都无济于事。由于这样下去必定会养成税务机关征税的惰性，即不注意征管水平的提高，只注意权力的滥用。这时，不管纳税人是否进行税务筹划，都没有任何意义，由于税务机关根本不依法征税，企业筹划的方案将得不到承认。因而，注意保护自身合法权益也是纳税人进行税务筹划必不可少的一环。筹划技术税务筹划六策略企业税收筹划的方法多种多样，但从其开展经营活动的类型与减轻税收负担所使用的手段看，要紧有收入税收筹划策略、成本费用税收筹划策略、盈亏抵补税收筹划策略、租赁税收

12、筹划策略、投资税收筹划策略、筹资税收筹划策略六种基本策略。收入税收筹划策略，就是通过对取得收入的方式与时间、计算方法的选择、操纵，以达到节税目的的策略。其要紧有下列方法：1销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不一致的结算方式其收入的确认时间有不一致的标准。税法规定：直接收款销售以收到销货款或者取得销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销与分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售与分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售结算方式的选择，操纵收入确认的时间，能够合理归属所得年度，以达到减税或者延缓纳税的目的。2 .收入确认时

13、点的选择。每种销售结算方式都有收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的操纵，能够操纵收入确认的时间。因此，在进行税收筹划时，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时间，比如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或者推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。3 .劳务收入计算方法的选择。长期合同工程的收益计算可使用完工百分比法与完成合同法，考虑税收因素的影响，使用完成合同法为佳。由于完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得税，故可获得延缓纳税之利益。完成合同法可反映实际成本、费用与毛利，若采取完工百分比法，则易造成前盈后亏的

14、现象。假如企业每年均无亏损，宜使用完成合同法，因该方法可享受延缓纳税及合并计算费用限额的利益。但企业若有前五年待弥补亏损，则以使用完工百分比法为佳。成本费用税收筹划策略，即基于税法对成本、费用的确认与计算的不一致规定，根据企业情况选择有利方式的策略。要紧有：1 .存货计价方法的选择存货流转有实物流转与价值流转两个方面，由于实物流转与价值流转往往不相一致，因而务必使用某种存货成本流转的假设，使用适当的存货计价方法在期末存货与已售货物间分配成本。存货计价方法不一致，企业存货营业成本就不一致，从而影响应税利润，继而影响所得税。因此，存货计价是纳税人调整应税利润的有利工具，选择最有利的存货计价方法能达

15、到节税目的。依现行税法，存货计价能够使用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不一致方法，不一致的存货计价方法对企业纳税的影响是不一致的，这既是财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。采取何种方法为佳，则应具体情况具体分析。2 .折旧方法的选择由于折旧要计入产品成本或者期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低与应纳所得税的多少，因此，折旧方法的选择、折旧的计算就成为十分重要的问题。在计算折旧时，要紧考虑下列几个因素：固定资产原值、固定资产残值、固定资产清理费用与固定资产折旧年限。固定资产的折旧方法有：直线折旧法、年数总与法、双倍余额递减法等。不一致的折旧方法对

16、纳税人会产生不一致的税收影响（本报往常已通过案例折旧方法不一致，所得税各异作过介绍，读者可参阅）。3 .成本、费用的分摊与列支通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵消利润少缴税。运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法同意的范围内，运用成本计算程序与核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。(I)费用分摊法。利用费用分摊法来影响企业纳税水平，涉及两方面的问题：一是如何实现费用支付最小化，二是如何实现费用摊入成本最大化。企业通常有多项费用开支项目，每个项目都有其规定的开支范围，如劳务费用标准、管理费定额、损耗标准、各类补贴标准等。如何在企业正常生产经营活动过程中，选择最小的费用支付额，即实现生产经营效益与费用支付的最佳组合，是运用费用分摊法的基础。我