企业管理资料范本一般纳税人增值税纳税实务E.docx

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1、一般纳税人增值税纳税实务E知识点7：纳税义务发生时间3.纳税义务发生时间（1）采取直接收款正式正式生效销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）采取托收承付和委托银行收款正式正式生效销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（3）采取赊销和分期收款正式正式生效销售货物，为书面合同协议约定的收款口期的当天，无书面合同协议的或者书面合同协议没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收支付资金正式正式生效销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同协议约定的收款日期的当天；（5）委托其

2、他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分支付资金的当天。未收到代销清单及支付资金的，为发出代销货物满180天的当天。4.增值税扣缴义务发生时间，为纳税人增值税义务发生的当天。知识点8：进项税额的抵扣（二）进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应，在一项销售业务中，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。1 .准予从销项税额中抵扣的进项税额一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（1）以票抵税

3、I从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值蜕韵可以抵扣I从海关取得的完税凭证上注明的增值税费可以抵扣外购货物增值税进项的处理例：某增值税一般纳税人，2009年2月购入货物32000元，进项税额5440元。收到销售方开具的增值税专用发票后支付了支付资金，商品已本合同支付资金服务入库。借：库存商品32000应交税费一应交增值税（进项税额）5440贷：银行存款37440企业接受投资转入的货物进项税的处理例：甲企业收到乙企业的原材料投资，该批材料成本为IOOOOO元，增值税17000元，甲收到了乙开具的增值税专用发票。则甲的处理为：借：原材料IOOOOO应交税费一应交增值税（进项税额）17000贷：实

4、收资本117000企业接受捐赠货物进项税的处理例：2009年5月，甲企业接受乙企业捐赠的一台设备，收到的增值税专用发票上注明设备价款IOOOOO元，增值税17000元，则甲的处理为：借：固定资产100000应交税费一应交增值税（进项税额）17000贷：营业外收入117000企业接受应税劳务进项税的处理例：某企业发出一批材料A委托外单位加工成量具，发出材料成本4000元，加工完工后支付加工费2000元，运费200元（假设运费不符合增值税抵扣条件），加工费专用发票上注明增值税340元，加工完的量具已入库。则企业的处理为：借：委托加工物资4000贷：原材料4000借：委托加工物资2200应交税费一应

5、交增值税（进项税额）340贷：银行存款2540借：周转材料一低值易耗品一量具6200贷：委托加工物资6200进口货物进项税的处理例：某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托相关质量本合同支付资金服务公司将进口办公用品从海关运回本单位,支付运费9万元,取得了相关质量本合同支付资金服务公司开具的货运发票（假设进口关税税率为15%0）解：进口货物进口环节应纳增值税=1X5OOX（1+15%）17%=97.75（万元）当月可以抵扣的进项税额=97.75+97%=98.38（万元）借：固定资产5833700应交税费一应交增值税（进项税额）983800贷：银行存款681

6、7500（2）计算抵税一般纳税人外购免税农质量本合同支付资金服务购进农质量本合同支付资金服务，按照农质量本合同支付资金服务收购发票或者销售发票上注明的农质量本合同支付资金服务买价和13%的扣除率计算的进项税。进项税额=买价X13%对于烟叶纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶质量本合同支付资金服务的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。C为俭明巴册叶收Ite全SS=收附俗款X（1+1俞1应纳烟叶税税额=收购金额X税率（20%）烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）X扣除率（13%）例：某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该

7、卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为：烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=50（1+10%）（1+20%）13%=8.58（万元）一般纳税人购进或销售货物支付运费的，按相关质量本合同支付资金服务费用结算单上注明运费金额和7%扣除率计算进项税额准予扣除。注意：这里的相关质量本合同支付资金服务费用金额是指相关质量本合同支付资金服务费用结算单据上注明的相关质量本合同支付资金服务费用和建设基金，不包括装卸费、保险费等其他费用。进项税额=运费金额（即相关质量本合同支付资金服务费用+建设基金）7%按照税法规定应当缴纳增值税的混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合规定的，准

8、予从销项税额中抵扣。例：一般纳税人从农业生产者手中购进免税农质量本合同支付资金服务，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是运费2000元，装卸费及保险费IOOO兀。解：进项税=50000X13%+2000X7%=6640（元）采购成本=5000087%+200093%+1000=46360（元）借：库存商品46360应交税费一一应交增值税（进项税额）6640贷：银行存款53000注意：购买或销售免税货物（购进免税农质量本合同支付资金服务除外）所发生的运费，不得计算抵扣进项税额。一般纳税人外购固定资产支付的运费，伴随着消费型增值税的实施，按7%计算抵扣进项税额。一般纳税人

9、在生产经营过程中所支付的运费，允许计算抵扣进项税额。一般纳税人取得的国际货物相关质量本合同支付资金服务代理业发票和国际货物相关质量本合同支付资金服务发票、不得计算抵扣进项税额。对运费计税的总结：支付运费：购货或销货时支付给相关质量本合同支付资金服务企业的运费和建设基金，按7%抵扣进项税。进项税=（运费+建设基金）7%收取运费：属价外收入，换算成不含税价，计算销项税。销项税=收取的运费/（1+17%）X17%2 .不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税相关项目、免征增值税相关项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损

10、失的在质量本合同支付资金服务、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失，是指因管理管控不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）。（4）国务院财政、税务主管部门机构规定的纳税人自用消费品。即：纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。（5）上述第1项至第4项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。一般纳税人兼营免税相关项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额X当月免税相关项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计3 .

11、进项税额转出的具体处理方法如果购进货物改变生产经营用途，在购进时已抵扣了进项税额的，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有三种：方法一：原抵扣进项税额转出例：某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元,支付资金已支付，另支付相关质量本合同支付资金服务企业相关质量本合同支付资金服务费IoOO元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。解：当月可以抵扣的进项税=（13600+10007%）95%=12986.5（元）例：某生产企业8月末盘点时，发现由于管理管控不善库存的外购材料15万元（含运费0.93万元）霉烂变质。解：损失材料应转出

12、的进项税额=（15-0.93）17%+0.93（1-7%）7%=2.46（万元）借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢17.46贷：原材料15应交税费一应交增值税（进项税额转出）2.46借：营业外支出17.46贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢17.46对进项税额转出方法的总结：以票扣税进项税转出=价款X17%计算扣税进项税转出=成本中的运费93%X7%进项税转出=成本中的免税农质量本合同支付资金服务87%X13%方法二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本税率方法三：利用公式计算不得抵扣的进项

13、税瓢=无法划分的全部进项税前X免税或非应税收入例：某厂（增值税一般纳税人）7月份销售应税货物A取得含税收入117万元，销售免税货物B取得收入50万元,A和B耗用同一种原材料C。当月购入生产用原材料C一批,取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，应税货物与免税货物无法划分耗料情况，则当月不得抵扣的进项税额为：6.8X50/（100+50）=2.27（万元）。4 .计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。5 .向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税。当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金（1+所购货物适用增值税税率）X所购货物适用增值税税率例：假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元，该商业企业又以同样价格2000元/台的价格卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。解：商业企业应冲减的进项税额=200（1+17%）17%=29.06（元）商业企业应纳增值税=2000X17%（2000X17%-29.06）=29.06（元）