会计师事务所执业质量检查手册1DOC37.docx

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1、会计师事务所执业质量检查手册1(DoC37)检查手册中国注册会计师协会第一部分检查工作指南一、概述1（一）开展行业执业质量检查的目的与意义1（二）执业质量检查的根据2（三）执业质量检查的特点3（四）执业质量检查的组织与管理5二、检查对象6（一）检查循环周期6（二）检查对象的确定7三、检查人员8（一）检查人员的选拔8（二）检查人员权力与被检查事务所的义务9（-）检查人贝纪10I/、12（一）检查实施前的准备工作121 .注册会计师协会的准备工作122 .被检查事务所的准备工作13（二）检查小组与被检查事务所的初次会议13（四）检查小组与被检查事务所的交换意见会议14（五）编与检查报口15五、检查

2、内容与方法16（一）审计业务质量的检查161 .审计业务质量检查范围162 .审计项目检查样本的抽取173 .审计项目检查的实施184 .审计项目检查小结23（二）内部质量操纵的检查251 .内部质量操纵检查的必要性252 .内部质量操纵检查的内容与方法26（三）职业道德情况的检查281 .职业道德检查的必要性282 .职业道德检查的内容与方法29六、检查结果的处理30七、检查工作总结31第二部分检查工作底稿一、年度检查组织管理类工作底稿353 .被检查事务所一览表374 .检查人员一览表385 .检查工作总结396 .处理结果汇总表40二、检查实施类工作底稿41（一）综合类检查工作底稿411

3、 .事务所基本信息表422 .事务所内部组织机构设置情况表433 .事务所分支机构情况表444 .事务所业务资质一览表455 .事务所合伙人（出资人）情况表466 .检查小构成员表477 .事务所年报审计业务清单488 .事务所验资业务清单499 .抽查业务清单50（二）审计业务检查工作底稿511 .审计项目基本情况表532 .审计业务综合类检查工作底稿543 .会计报表项目检查工作底稿684 .特殊会计、审计事项检查工作底稿1395 .审计项目检查小结158（三）验资业务检查工作底稿1591 .验资项目基本情况表1602 .验资业务综合类检查工作底稿1613 .设立验资检查工作底稿1644

4、.变更验资检查工作底稿1675 .验资项目检查小结169（四）内部质量操纵检查工作底稿1701 .事务所制度建设检查工作底稿1712 .内部质量操纵检查小结1723 .内部质量操纵检查提纲173（五）职业道德检查工作底稿1821 .职业道德检查工作底稿1832 .职业道德检查提纲184（六）其他（参考格式）1891 .询问记录1902 .检查工作通用底稿1913 .会议记录1924 .检查报告193第三部分附录一、注册会计师注册资产评估行业诚信建设纲要197二、会计师事务所执业质量检查制度（试行）202三、关于会计师事务所执业质量检查制度（试行）的说明208第一部分检查工作指南检查工作指南一、

5、概述(-)开展行业执业质量检查的目的与意义中国注册会计师协会建立执业质量检查制度，组织开展行业执业质量检查，是加强行业自律管理，保障注册会计师行业健康进展的重要措施。开展行业执业质量检查的目的与意义在于：首先，开展执业质量检查是行业诚信建设的内在要求。近年来，国外“安然”事件与国内“银广厦”事件等著名公司财务欺诈案的频繁爆发，严重地打击了社会公众对资本市场的信心，会计师行业也面临着前所未有的信任危机。尽管公司财务欺诈案的发生有着极为复杂的背景与原因，但会计师行业的诚信问题也引起了社会各方面的广泛关注。为全面推动注册会计师行业的健康进展，重塑会计师行业的形象，恢复社会关于会计师行业的信心，中国注

6、册会计师协会提出了以诚信建设为主线进展行业的战略方针，并得到了社会公众的一致赞许与业界的积极拥护、广泛参与。诚信建设不是一句口号，而应该表达在行业建设的各个方面、各个环节，其中非常重要的就是要加强执业质量的监督检查Q没有一套行之有效的执业质量检查制度，要全面提升行业的职业素养与执业质量水平，把行业建设成为社会公众信得过的行业，就会成为一句空话。因此，开展对会计师事务所执业质量的监督检查，是行业诚信建设的内在要求，是推进行业诚信建设的重要举措。其次，开展执业质量检查是行业自律管理的客观需要。健全与完善行业自律体制，提高自律管理水平，充分发挥协会在行业管理中的作用，是各级注册会计师协会建设的重要任

7、务。行业自律作用的发挥，关键是要建立强有力的监督约束机制，保证独立审计准则、职业道德规范等执业规范的贯彻实施。近年来，中注协逐步建立了诚信档案制度、注册会计师年检制度、业务报备制度、谈话提醒制度、惩戒制度、变更事务所监管制度等一系列自律监管制度，并在实践中取得了明显成效。执业质量检查制度是协会自律监管体系中不可或者缺的有机构成部分，是协会自律管理的重要表达。执业质量检查制度的建立，进一步丰富与进展了协会自律监管的方式与手段，标志着协会自律管理水平与自律体制建设又迈出了重要一步。第三，开展执业质量检查，是加强注册会计师行业监管工作的基础Q当前，我国会计师行业面临的一个突出矛盾就是多头监管。财政、

8、审计、工商、税务、证监会等政府部门及司法机关，各自都以不一致的根据，对会计师行业进行不一致形式的检查、调查。多头监管、重复检查局面的产生有其复杂的原因，行业执业质量存在着很多问题是其中的一个重要因素Q解决多头监管问题也需要综合治理，其中关键的就是会计师行业要把自己的情况做好。这就要求行业自觉行动起来，依靠自身的力量,通过自律检查，发现并主动纠正自身存在的问题。行业自律检查与政府部门的监管存在着相辅相成的关系，自律检查是注册会计师行业监管体系的基础，只有通过坚持不懈的自律检查，行业的职业素养与执业质量水平得到了极大提高，赢得了社会公众与政府部门的信赖，才能减少政府部门对会计师事务所的监督检查与处

9、理处罚。（二）执业质量检查的根据中华人民共与国注册会计师法第三十七条规定“注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格与执业情况进行年度检查”，根据中国注册会计师协会章程第三条、第五条规定，中国注册会计师协会担负着对会计师行业的服务、监督、管理、协调的职能，负责监督、管理会计师事务所与注册会计师执业情况。因此，中注协制定执业质量检查制度，开展执业质量的检查工作，不仅必要，也有着合法的根据，是法律给予协会的基本职责，也是广大会员的共同要求。中注协起草制定会计师事务所执业质量检查制度，从2003年初开始，到2004年3月正式公布，前后经历了一年多的时间，期间研究了国内外有关行业检查的大量资料，在业内进

10、行了深入的调查研究，检查制度征求意见稿发至全行业广泛征求意见，并在2003年9月召开的全国秘书长会议上与2004年1月专题召开的“事务所质量检查制度征求意见会”上，对征求意见稿进行了认确实讨论修改，根据业界的意见反复修改，几易其稿，最终于2004年经中注协常务理事会审定通过。因此，执业质量检查制度的制定公布也通过了协会的法定程序。（三）执业质量检查的特点我国会计师行业目前存在着各类各样的检查，中注协与各地协会过去也承担行政监管职能开展行政检查，那么执业质量检查制度所规范的检查有什么特点，与其他部门的检查与协会以往开展的行政检查有什么区别？第一，执业质量检查是行业自律性质的检查。自律检查在组织形

11、式上的一个鲜明特点，就是依靠行业自身的专业力量与物力资源开展检查工作，这也是为什么国外通常把协会组织的检查称之同业检查的原因。自律检查运用业界专业力量的方式在国外要紧有两种，即A所查B所、B所查C所的互查，与协会秘书处聘用注册会计师作为协会专职工作人员开展的检查。根据中国国情，执业质量检查制度提出我国检查的组织方式，要紧是从事务所临时抽调合格的注册会计师，与协会工作人员一起构成检查组开展检查。不论那种方式，行业自律检查都是利用行业自我力量开展的检查，并不动用社会资源，不花费纳税人的钱，它是会计师行业的一种自觉行为，是在协会的领导、组织下，行业所主动采取的业内自助、业内自纠、业内自救的自律措施。

12、第二、执业质量检查最为本质的特征在于，它在指导思想上立足于以帮助、教育、督促为检查的要紧目的。协会组织业内优秀的专业人士,深入到事务所现场，查阅事务所的工作底稿等业务资料，“诊断”与发现事务所在执业质量、质量操纵等方面存在的问题与缺陷，并围绕这些问题与实际案例，与事务所有关人员进行沟通、交流与探讨，剖析存在的问题并寻求解决的方案，提出改进的意见与建议，从而使事务所在问题爆发、酿成审计失败事故之前，能够认识到存在的问题并有机会修正Q因此，执业质量检查关心的焦点不是事务所是否存在问题，而是着眼于既存的问题如何解决，是审计风险的事前、事中的防范、操纵与化解；执业质量检查不是对过去的问题揪住不放，严加

13、惩处，一棍子打死，而是着眼于防止今后出现类似的问题。执业质量检查兼具了协会监督与服务的双重功能。一方面，执业质量检查是行业自律监管的一种手段，具有监督与约束的功能，关于检查中发现的问题与提出的改进意见、建议，被检查事务所不能置若罔闻，我行我素，拒不改进。关于那些屡教不改与问题严重的，也要进行必要的惩戒。另一方面，执业质量检查又是一种专业交流与现场培训，是结合事务所自身的问题，由业内高水平专业人员所进行的有针对性的培训，强烈表达了协会对会员服务的精神，寓服务于监管之中。第三，执业质量检查制度所规范的检查，不是行业清理整顿式的阶段性的工作，也不是行业开展的一场临时性运动，也不一致于政府部门与注册会

14、计师协会针对公众的投诉举报或者案件爆发后组织的专案调查，而是一种常规化、制度化、经常性的检查。因此，检查制度规定各级协会每年都要组织开展执业质量检查工作。协会开展的有关案件调查与专项检查，不在会计师事务所执业质量检查制度规范之列。总之，以帮助教育为要紧目的，建立行业执业质量检查制度，坚持不懈地开展行业执业质量的检查，将使各级注册会计师协会的监管工作从过去扑火式的案件查处的被动局面中解脱出来，变被动为主动、变治标为标本兼治、变事后的处罚为事前事中的审计风险的防范与化解，标志着协会监管水平迈上了一个新台阶。（四）执业质量检查的组织与管理做好全行业执业质量检查工作，需要中注协与各地方协会的密切配合、

15、共同努力Q中注协在行业检查中所担负的基本职责：一是负责检查制度的制定与解释，逐步健全与完善执业质量检查制度、检查工作手册，为检查工作提供适当的标准与指南；二是组织、推动全国检查工作的开展，对地方协会的检查工作进行指导、协调、帮助与督促；三是做好行业检查的宣传工作，使全行业与社会公众熟悉行业检查的意义、作用及取得的成效；四是根据各个时期的具体情况，能够直接组织对一些事务所的检查,对地方协会检查发现的、应由中注协处理的重大问题，中注协进行核实处理；五是及时总结推广各地协会检查的经验，总结分析行业检查中发现的共性问题与典型案例，以案例集、培训班等适当方式向行业通报，以在更大范围内发挥检查工作的教育作用。行业执业质量检查工作由中注协统一组织领导，但检查工作的具体实施则要紧依靠各地方注册会计师协会，各地协会应根据属地管理的原则，组织实施对本地事务所的执业质量检查工作。地方协会的基本职责:一是能够根据中注协统一检查制度的规定，结合本地实际情况，制定当地