成本资料.docx

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1、成本资料应用成本是理论成本的具体化，是按照现行制度规定的成本开支范围，以正常生产经营活动为前提,根据生产过程中实际消耗的物化劳动的转移价值与活劳动所制造价值中应纳入成本范围的那部分价值的货币表现。应用成本与理论成本的区别区别：理论成本不考虑生产经营活动中偶然因素与特殊情况的消耗，只对正常的物化劳动与活劳动消耗进行货币计量,而应用成本往往受客观条件包含经济工作方针政策与当期生产经营条件变化的影响。要紧原因有下列三方面：（1）我国目前存在多种所有制多生产主体的情况下，计算生产耗费量与补偿量的观念是不一致的；（2）由于目前客观上存在物价上涨、劳动报酬时增时减、固定资产折旧率不一致与内外部原因引起其他

2、费用的变化，即使同一生产主体，同一成本对象，在不一致的成本计算期里计算的实际成本当然也是不一致的；（3）宏观管理政策与体制的变动，引起微观成本开支内容、范围的调整使实际成本在一定程度上脱离理论成本。应用成本与理论成本的联系联系：应用成本是在理论成本的指导下具体实践的成本，它的确认以理论成本为基础，同时它又是检验理论成本的成本，是丰富与进展理论成本的实践性成本。1、决策成本2、操纵成本3、责任成本企业各类活动的结果既要通过其所取得的收入来反映，也要通过其所花费的成本来考核。为了有效评价各管理层的经营业绩，需要对发生的各项费用进行考核。按照“谁负责，谁承担责任的原则来考核，其考核的根据就是各管理层

3、的责任成本。但在对管理人员进行业绩评价时，不能根据成本总额，而应依其所能操纵的成本来进行。由于只有根据各自能够操纵的成本进行的评价才是恰当的，因此，责任成本的核心是可控成本。管理成本的特点另外，管理成本的核算资料能够实际的会计资料与统计资料，也能够根据各项业务资料及各项比较、预测与决策资料等。同时，此类成本核算并不要求务必要以会计凭证为根据，也未必要进行账户处理，其核算与报表的编制能够是定时也能够是不定时的，通常视管理与决策要求而定。财务成本（financia1cost）相关于管理成本而言，财务成本最大的特点是，其核算的目的要紧是为确定企业一定时期的成本耗费，为计算企业的利润与税金及合理确定产

4、品或者劳务的售价提供根据。尽管财务成本的核算资料能满足基本管理要求，但不能满足各类变化多端的特殊成本管理的需要。而要满足这些需要，务必要运用管理成本的概念。概算财务成本的核算对象是实在的，通常是企业销售的产品或者劳务。其核算所使用的资料都是实际的生产费用、单耗水平与分配标准等，核算时务必要以有关会计凭证为根据，核算后务必要进行账务处理，并要定期地编制成本报表。其核算内容与方法及原则等，都要符合国家财务制度与成本核算条例的有关规定，最终核算出来的成本，不管是成本总额还是单位成本，都务必是实际成本，而不能定额成本、计划成本或者标准成本等来代替。因此，财务成本核算的基本要求是客观真实。确认配比原则费

5、用与收入的配比原则包含三项确认规则：1 .联系因果关系确认费用；2 .系统、合理地分配费用；3 .支出发生时立即确认费用；联系因果关系确认费用是最理想的分配成本方法。在这种情况下，将己耗成本与产品相联系，并在有关收入陈报之时将这些产品的成本计入费用，就能够得到费用与收入的合理配比。由于已耗成本是与某一个具体产品相联系，而这一产品又与所陈报的收入相联系，倘若收入在销售实现时予以陈报，将产品的已耗成本记为费用予以陈报被认为是合理的，而未耗成本则被视为资产。直接为生产商品与提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价与其他直接费用，由于与产品生产之间存在着一种可追溯的关系，能够直接追溯到具体产品中去

6、，因此这类费用应该直接计入生产经营成本。并不是所有费用与收入都存在着联系因果关系，有些需要通过其他确认方法来分配费用。分配方法具体分配方法有两种：1 .在以后的各会计期中，将成本合理、系统地分配为费用；2 .当支出发生时立即确认为费用；有些支出尽管无法追溯到具体的产品中去，但它们与本期收入存在着间接因果关系，人们通常能够按假定的合理基础或者便利的方法将其分摊至具体产品成本之中。这些成本在各会计期间分配费用时，应该是无偏见与合理的。比如，企业为生产商品与提供劳务而发生的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用等各项间接费用，这类费用与本期收入存在着间接因果关系，应该按一定标准分配计入生产经营成本。那些

7、既不与生产直接有关又不与销售直接有关的支出，由于无法找到一个合理且系统的分配基础，应该作为期间费用立即计入当期损益。很显然，由于这些支出假如没有合理的途径与未来收入相联系，或者未来期间经营活动的收益很不确定，假如使用武断的分配基础进行分配可能将回比不进行分配更使人误解。因此，惟一的实际解决途径就是将它们直接列为当期费用。事实上，将费用与收入相联系并进行合理的费用分配是一个非常棘手的情况。A1托马斯于1974年美国会计学会所发表的第9期会计研究论文集的会计分配问题一文中指出，将成本分配为费用，完全存在着主观臆造的因素。1 .可加性，即分配到各会计期的费用数额相加应该等于原先的成本总额；2 .明确

8、性，即某一种分配方法只能导致某一个固定的分配额，而不是数额能够随意大小；3 .可辩护性，当使用某种分配方法时，有其充分的理由证明是最优的，是任何其他分配方案无法替代的。计量费用作为获取营业收入所发生的资源牺牲，其计量要紧表现为资产的减少或者者负债的增加。由于资源已耗用成本能够从不一致的角度来衡量，因此费用与资产、负债等会计要素一样，通常也能够由多种计量属性，即历史成本、现行成本、脱手价格、可实现净值与未来现金流入量现值与未来现金流入量现值等衡量。历史成本历史成本被运用的要紧理由是：（1）历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确定的，因此具有客观可靠性；（2）历史成本具有

9、可检验性，由于它有交易时留下的原始凭证作为根据；（3）在会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高；（4）费用以资产的实际耗费计量，收入是以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比与收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而能够避免歪曲经营收益。那么费用的历史成本应该包含什么内容呢？通常情况，它是按获取生产所需物品所放弃或者务必放弃的资源在取得日的现行价值计量的，也就是资产的交易价值。当使用直接现金支付或者承诺现金支付时，成本的计量是明确的，即买方所放弃的对资源要求权的货币表现。假如交易使用的是非现金支付方式或者非现金支付承诺，则按照取得物品或者服务的市价或者交易

10、中放弃的物品或者服务的市价来计量。历史成本计量费用也存在着固有的缺陷：（1）由于货币购买力的变动与物价的急剧变化，使得历史成本并不能确切地反映企业资产的现值，缺乏可比性。（2）历史成本未能反映出企业资产的增值情况。资产的增值等于购置资产现时价值减去原始成本的余数，假如使用历史成本计量，就无法反映企业资产的增值，因此收益计算中未能包含资产增值价值。（3）物价变动时，以历史成本进行计量难以分清企业的实际收益与由于价格而引起的持有损益。现行成本现行成本是指在本期重购或者重置持有资产的成本，也能够成为重置成本。人们对现行成本包含的内容的懂得存在着差异，有的认为现行成本是指重新购置同类资产的市场价值；有

11、的则认为现行成本应该是重新购置或者制造同类资产的成本；有的认为是重新购置具有相同生产能力的资产的市价，等等。但是这并不影响使用现行成本来计量费用的必要性。赞同使用现行成本计量费用的人认为，使用现时成本由许多优点：（1）由于收入通常根据现行价格计量，从配比的逻辑关系来讲，费用也应当根据所耗资源的现行成本来计量，这不仅能够保持收入与费用具有相同的属性进行配比，使得收益计算更为合理，也有助于已耗资产的实物性补偿；（2）只有在使用现行成本计量费用情况下，才能区分经营业务产生的收益与持有资产的增值或者减值；（3）能避免物价变动的虚计收益，确切反映生产耗费的补偿，有利于资产的实物保全；（4）现行成本计量的

12、结果所揭示的是现实的财务状况而非历史的状况，与决策的有关性更强，有助于对未来经营活动及其成果的预测。只是，使用现行成本计量也存在着缺陷：（1）资产计价比较主观，缺乏一个可靠的根据。由于重置估价需要通过专业人员主观推断，难以防止企业人员蓄意篡改数据；（2）取得现行成本需要花费较高的信息成本，现行成本数据的取得原比历史成本数据的获取要困难得多；（3）仍然没有完全消除货币购买力变动的不利影响，等等。脱手价格脱手价格是指资产在正常清算条件下的变现价值。有的会计学家建议在费用计量中使用脱手价格。他们认为，它能够表示企业耗用特定资源的机会成本，而且这种费用计量不需要就重置的未来可能性进行预测，由于它有很强

13、的决策有关性。此外，企业收益还能够根据已消耗资产的机会成本与有关的机会收入来评价，从而能为经营决策提供有效的财务信息。只是脱手价格计量也存在着缺陷：（1）由于同类资产在市场上有多种价格，因此脱手价格的确定比较困难；（2）由于脱手价格计量放弃了实现原则，不符合持续经营假定的原则,因此不利于对管理当局的经营责任的考核。在财务会计中的地位由于传统财务会计强调可靠性，在会计系统设计时，选择了以历史成本计量为基础，以收入与成本进行配比为原则等作为基本理念，并要求会计人员采取慎重态度处理会计事项。企业资产被看成一种“尚未摊销的成本，并根据历史成本原则来计量；企业收益被懂得成一种“现实交易收益，并按照收入与

14、费用的配比来确认。因此，我们能够发现，“成本理论”在传统财务会计中起着至关重要的作用，传统财务会计能够被认为是一个成本的分配或者归属过程。1.传统会计收益观下的“成本配比”原则传统财务会计的收益是指来自企业期间交易的已实现收入与相应费用的差异，是一种“实现的收益概念，也称之为会计收益，强调“实现的会计收益观的优点在于：（1）由于建立在实际发生的经济业务基础上，因此它符合稳健原则的要求；（2）实现收益观是考核管理当局受托责任最客观的指标。传统财务会计的收益概念天然地决定了需要运用配比原则来分配费用与己确认收益。很显然，配比原则实际已成为强调“收益重心的传统会计确认收益的核心原则。会计收益大小的度

15、量是通过收入确认的实现原则，即在收入实现以后才确认收益，它只将已实现的收益确认为企业收益，不包含资产价值升值等未实现的收益；另一方面这种收益的度量有赖于期间收入与费用的合理配比，与当期不有关的成本应作为资产（未耗成本）结转为以后期间的费用。缺陷与传统财务会计收益观相对应的是经济收益观。传统会计收益概念的批判者认为，会计收益概念存在着重大缺陷，未来收益概念应使用经济收益观。他们指出了会计收益的缺陷：（1）由于根据收入确认原则，使得损益表所反映的企业收益是不完整的收益，它没有包含未实现收益；（2）在使用配比原则时，由于收入使用现时价格计量，而费用则使用历史成本计量，因此成本的分配并不完整，使得成本

16、未能真正得到弥补；（3）由于依靠历史成本计价，使得资产负债表所反映的资产，仅仅是未耗用的资产成本余额，从而低估了企业资产的价值。经济收益观强调的是资本保全原则，可懂得为补偿资本后的一种增量。近年来会计界由于强调重置资产的重要性，已越来越多地同意经济收益概念，假如未来会计使用经济收益概念的话，成本的配比原则与历史成本计量原则将会受到根本性的冲击。2 .资产定义的“成本观”由于传统财务会计强调收益在会计理论中占有“重心”地位，必定会导致为了实现收入与费用的配比而按照“成本观来定义资产。按照美国会计学家佩顿尔顿的观点，资产只是“未消逝或者未耗用的成本。他们认为，成本是取得资产所需要花费的代价；原始成本或者历史成本是最初取得资产时的实际支出；重置成本是根