财务报表粉饰行为及其防范.docx

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1、摘要财务报表作为反映企业经营成果和财务状况的重要载体，应善于捕捉投资机会，合理整合投资资源，积累更多的财富。随着市场经济快速发展，我国企业面临的竞争环境越来越激烈。于是，大多数企业开始进行财务粉饰，采用不正当、不合法的手段，掩盖企业财务信息、真实状况和经营结果。它在欺骗和误导投资人的同时，也破坏了健全的会计制度完善。因此，如何有效地进行财务报表粉饰成为当前研究的热点问题之一。财务报表粉饰行为不仅影响企业的会计信息质量，而且还可能给投资者带来巨大风险。所以有必要加强对财务报表粉饰问题的研究。关键词：财务报表粉饰行为防范手段AbstractAsanimportantcarriertoref1ect

2、theoperatingresu1tsandfinancia1situationofanenterprise,financia1statementsshou1dbegoodatcapturinginvestmentopportunities,rationa11yintegratinginvestmentresourcesandaccumu1atingmorewea1th.Withthedeve1opmentofmarketeconomy,thecompetitiveenvironmentofourenterprisesisbecomingmoreandmorefierce.Asaresu1t,

3、mostenterprisesbegantofinancewhitewash,usingimproperandi11ega1meanstoconcea1thefinancia1information,rea1situationandbusinessresu1tsoftheenterprise.Ttnoton1ydeceivesandmis1eadsinvestors,buta1sodestroyssoundaccountingsystem.Therefore,howtoembe11ishfinancia1statementseffective1yhasbecomeoneofthehotissu

4、esinthecurrentresearch.Thewhitewashingoffinancia1statementsnoton1yaffectsthequa1ityofaccountinginformationofenterprises,buta1sobringsgreatrisktoinvestors.Therefore,itisnecessarytostrengthenthestudyonthewhitewashingoffinancia1statements.Thispaperana1yzesthewhitewashingbehavioroffinancia1statementsand

5、itsprevention,andputsforwardsomecountermeasuresagainstwhitewashingbehavior.Keywords!financia1statementswhitewashingToguardagainstmethods第1章前言财务报表是反映企业财务状况和经营成果的报表。对于投资者、债权人和其他使用报表的人来说，这是获取公司信息最直接、最重要的途径。财务报表作为企业对外披露财务情况的主要形式之一，在经济发展过程中发挥着不可替代的作用。而财务报表是由一系列相互关联的项目组成的有机整体，其内容十分复杂。而且具有较强的专业性。由于财务报表的用户不

6、同，他们对财务报表的了解也会有一定的差异。因此，如何确保财务报表数据准确性成为一个非常重要的问题。第2章财务报表粉饰的概述2.1粉饰财务报表主要是指企业的管理人员通过虚假手段，对企业的财务报表采取各种方式，使企业的财务状况、经营成果达到“预期”结果。粉饰财务报表是一种违法行为，属于假账的一种形式。它破坏了会计理论的科学性和完整性，损害了会计信息使用者的利益，扰乱了社会经济秩序，给国家带来巨大的损失。因此，必须予以打击。2. 2报表粉饰的类型包括（1） 粉饰经营业绩：企业为了获得较为理想的利润，就在财务报表上做起了文章，通过提前确认营业收入、少计或不计各项资产减值准备。还有利用营业外收入来调节利

7、润，营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，它不具有长期性和固定性，因此，营业外收入是利润的调节器。（2） 粉饰财务状况：企业粉饰财务状况有将高估资产，以及低估负债等；报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型。常基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，报表粉饰会以利润最大化、利润均衡化的形式出现。基于纳税和推卸责任等目的，报表粉饰会以利润最小化和利润清洗的形式出现。2. 3粉饰行为的评价从企业管理者角度来说，报表的粉饰无异于是对公司财务报表的一种“美容术”，经过对报表内的各种活动的“整容”来使其竭尽完美，以达到既定目标。从国家层面来看，财务报表是反映企业财务状况和经营

8、成果的一面镜子。粉饰过的报表已成为破坏市场经济秩序的毒瘤,不仅给投资者造成重大损失,而且严重干扰了正常的经济秩序,消弱了国家财经法规的权威性,影响国家经济建设的正常进行。导致企业间出现恶意竞争，危害企业的发展。3. 4财务报表粉饰行为的常用手段（1）资金重组手段。资金重组指企业领导、管理人员与外部经济主体为实现自身资本结构优化、产业结构调整以及目标战略转移，从而开展的股权及资产置换行为。资金重组的本意是在促进产品结构优化的基础上，实现企业的健康、长远发展，然而，现阶段却被用在财务报表粉饰这一非法行为上,失去原来的作用与意义。（2）关联交易手段。关联交易是最常见的造假手法之一。企业利用关联方通过

9、隐瞒关联方关系,然后把自身产品卖给关联企业，这样就实现收入的确认，为企业增加了收入和利润。又或者企业通过从关联方购买产品，以低于市价的价格，这样人为地可以节省成本支出。这种做法大大提升企业的知名度，为其筹资活动带来极大的便利。其中，关联交易手段主要包括：在虚构企业经济业务的基础上,将经济效益进行人为提高；通过高息或低息的方式开展资金往来活动，进而对财务费用进行调节；采用与市场标准价格偏离的方式来开展股权、资产置换以及购销等活动。通过关联交易手段对财务报表进行粉饰，多为上市公司的做法，此种行为会导致国有资产大量流失。（3）资产评估手段。在开展投资、抵押贷款等多项经济活动时，企业要进行资产评估这一

10、程序操作。在此过程中，企业会将固定资产损失、投资损失以及滞销的坏账等作为评估减值来看待，在将企业资本公积进行冲减的同时，对财务报表进行粉饰，从而将企业实际财务状况及债务偿还能力等进行改善。（4）操作现金流手段。操作现金流是企业对财务报表进行粉饰的另一种手段，操纵现金流是近年来上市公司粉饰财务报表的较为“流行”的手段。毕竟利润是看不见，摸不着的，而现金却是可以触及的，实实在在的利益。企业主要通过“皮包”公司进行粉饰。比如企业会通过高价将产品转移至“皮包”公司，然后低价购回，这样不仅增加了当期的经营活动现金流量，制造出经营活动活跃的现象，而且还虚增了利润，可谓一举两得。从表面上来看，这一做法在增加

11、企业现金流量的同时，取得了非常可观的经济效益，但是从本质上讲，这种手段只是让资金在虚拟的交易过程中发生流动，企业实际上并没有获得任何的利润。第3章财务报表粉饰成因及其危害从根本上来说主要在于各方利益不在一条线。3.1 内部因素(1)制度松懈。如果企业的有关制度能做出硬性规定，就不能产生报表粉饰问题，同时也会从根子上斩断企业某种美梦,使整个市场得到良性发展。企业之所以会产生财务报表造假的念头，是因为造假成本相对较低，因此企业会采取宁可承担罚金，也不愿意承担更多罚金损失的做法。(2)寻求政治资本和自身经济利益的需要。企业管理者的利益直接关系到企业的经营情况，因此也造就了现在无论哪种体制下的企业，那

12、些管理者或高管们为了追求自己的政治资本或经济利益，都会利用财务指标数据来粉饰自己，通过多计收入，少计成本，虚增资产等手段来达到自己的目的。3. 2行为因素方面(1) 获取银行信贷资金对供应商商业信用的需求。当今资金流已成为企业生存和发展的核心,一个拥有足够资金流的企业能够快速研发新产品，新技术，能够在激烈的市场竞争中提供强大的资金保障，使企业立于不败之地。但是当前很多企业自有资金往往捉襟见肘，只能靠银行贷款来完成。以前的银行都是国有企业，伴随着银行改制的完成，股份制或私有银行为了降低或不承担风险，对贷款进行了非常严格的审查，对资信差的企业或评级标准不合格的企业则拒之门外发放贷款，这也使得很多企

13、业为了获得银行的贷款而对所提供的财务报表进行粉饰，改变其真实水平。(2) 隐瞒违法行为和推卸法律责任的需要。企业在经营过程中可能由于自身管理者的方便，如为了企业的交际应酬、非法交易等，而存在一些账外资金，账外设账行为。再者由于企业管理层进行更换时，老的管理者可能为了消除自己在任期间的一些账务行为，推卸责任，也会指使财务人员对账务及财务报表进行粉饰。4. 3财务报表粉饰行为的危害：(1)导致企业的畸形发展。在我国上市公司中，管理层主要依据企业的各种数据进行下一步的经营计划，在这种情况下，虚假的会计信息掩盖了企业真实的经营状况，导致做出错误的经济决策。甚至可能由错误的数据作出的错误的决策导致企业破

14、产。(2)危害市场经济秩序。财务报表粉饰行为会使得广大投资者以及消费者对企业诚信的信任度大大降低，这为国家经济调控政策的制定带来了非常大的困难，也增加了国民经济运行的很多不确定因素，从而危害到企业乃至社会经济的长远健康发展，影响社会进步。(3)危害会计行业的发展。现如今，人们一提起会计，大多数人就认为会计这个职业就是专门做假账的。部分会计人员做假账的行为已经导致社会人士对会计行业的曲解，不少会计师事务所往往为了拉拢客户而参与了舞弊行为。很大程度上都影响了会计行业的长远发展。第4章财务报表粉饰行为及其防范41财务报表粉饰行为企业财务报表的粉饰行为，主要是对企业会计财务报表的一种修饰，通过（合法或

15、非法）手段对企业财务报表数据进行不适当的调节，以使企业提交的各种报表符合企业的目的或意愿，影响企业的最终盈余指标。5. 2财务报表粉饰特点：（1）财务报表粉饰的企业往往是财务状况和盈利状况较差且经济落后的地方；（2）报表粉饰通常是为了粉饰利润；（3）上市公司粉饰报表的金额较大，持续的时间也较长；（4）对企业粉饰报表行为的监管力度不够，惩罚力度不大。4.3防范财务报表粉饰的几种方式：（1）加强企业的企业内部管理。降低经营成本是现代企业生存和发展所必需的条件之一。然而,在企业的实际运作过程中。财务报表粉饰问题时有发生。要加强企业企业内部管理，规范企业内部结构，防止财务报表被粉饰。随着我国经济的加速

16、发展，企业规模也在日益扩大，盲目扩张会导致企业内部管理低下、内部结构不尽合理等问题。当面临这样的问题时，企业领导者通过粉饰财务报表来筹集资金，以诱导投资者。（2）严格规范企业高管的行为，高管不得指使会计人员舞弊，明确粉饰财务报表的严重性和危害性，建立企业高管监督机制，使企业高管的随意性受到制约，完善公司治理结构，减少高管对财务报告的操控，以此来防范粉饰财务报表行为的发生。（3）改进企业业绩评价体系将减少粉饰行为的可能性。具体措施包括：改革业绩评价标准，实行多元化评价工作方式。其次，建立完善的财务报表审计制度。完善的内部控制体系是确保财务报表真实性、完整性以及准确性的重要基础。只有建立健全了内控制度，才能保证财务报表的真实可靠，避免财务报表出现错误或遗漏现象。多元化的业绩评价标准应包括企业规模、纳税金额等，并结合相关行业水平，不再将财务报表作为唯一的评价标准，科学防范财务报表粉饰行为。（4）完