浅谈公司财务造假手段及防范对策.docx

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1、摘要：近几年，由于我国资本市场还在逐步健全，公司财务舞弊的现象日益增多，不同公司财务造假的手段也各不相同。公司财务中存在着这些大量的舞弊行为，使得广大投资者望而却步，这严重影响了市场的健康发展。本文以财务造假的相关理论为基础，不断深入研究，由此分析了沈机集团昆明机床股份有限公司（简称昆明机床）财务造假的原因和手段，然后针对问题提出诸如加强职业道德建设、加强市场监管、提高处罚力度等防范策略。最后通过提出的几项防范措施，希望公司遵守法律、严格自律，同时也提醒广大中小投资者，要有足够的金融知识，谨慎地进行投资，减少财务造假的发生。关键词：财务造假；手段；防范对策一、绪论（一）研究的背景和意义1 .研

2、究的背景随着经济改革的深化，上市公司数量不断增加，行业范围不断扩大，市场竞争日趋激烈。中国企业面临着巨大的冲击和严峻的挑战。面对机遇和挑战，许多公司为了财务造假不惜提供虚假信息欺骗市场和投资者获取资金或收益，这将带来一系列的危害，比如：对投资者信心的损害，对投资者的经济造成了巨大的损失，对市场经济的发展也产生了不利的影响，扰乱市场秩序等等。企业为了持续的健康发展就需要加大对财务造假惩罚力度，加强对财务造假的防范。本文在现有的调查基础上，选择昆明机床公司的财务舞弊案例，并根据我国的经济特征，寻求解决问题的途径。2 .研究的意义本文以昆明机床为例，从财务舞弊的角度出发，对财务舞弊的成因及方法进行了

3、深入的探讨。首先全面、系统地分析了昆明机床存在的财务舞弊现象，并就如何降低其财务舞弊提出了一些对策与建议。此外，对修订与完善我国会计和审计的相关法律法规有一定的促进作用，为预防与治理公司财务造假行为提供了一定的理论参考，对不断丰富财务造假相关理论有一定的作用，并为其他公司提供经验总结，减少财务造假的发生。最后，通过对财务造假行为的分析，提出了相关的防范对策，即加强企业道德品质建设、消除财务舞弊的动机、减少财务舞弊的机会等等，这些防范对策在未来识别和治理财务造假这方面提供了新的方向和一定的借鉴意义。（二）研究目的通过深入分析昆明机床财务舞弊的原因和手段，提出了相对应的防范对策。本文旨在反映法律漏

4、洞和财务造假带来的后果，利用上市公司完善公司内部监督体系同时加大违法的惩罚力度，指导公司的监督部门预防和管理财务造假的发生，以此来提高人们识别财务造假的能力。本文旨在为我国外部中介机构、投资者和相关部门等提供一定的参考依据，为我国上市公司完善内部控制体系、完善审计标准奠定了理论基础，并有助于相关部门的法律法规进行修改。（三）国内研究动态李克亮（2018）认为“互联网+”是一种新的财务造假手段1。卜海涛(2019)表示会计舞弊的原因有很多，其中最基本的原因就是利益驱动，公司的运营效益关乎到公司员工的利益，一些员工为了获得更大的利润，往往会铤而走险2。王遂昆和郑珂(2019)认为防范财务造假也要从

5、人员管理上着手，既要加强对财务人员的职业道德教育，又要注重对组织、领导的道德操守3。黄世忠(2019)深入剖析了我国上市公司的财务造假现象益增多的成因，并从提高罚金金额、完善公司治理、加强欺诈识别等方面提出了若干对策4。周萍和项军(2023)通过对我国上市公司会计舞弊和审计失误的分析，认为我国上市公司会计信息披露手段日趋成熟、隐蔽、复杂，对审计人员的专业素质提出了更高的要求。要强化内审能力，不断总结原因，总结经验，制订行之有效的审计程序，提高审计质量，准确地查出舞弊现象，减少舞弊5。王小涵和王育红(2023)通过研究分析上市公司财务造假与违规现象，认为上市公司财务造假手段主要利用资产重组、虚构

6、销售和虚构资产评估等6。(四)研究方法本文采用文献研究法和案例分析法等相结合，首先找到大量的财务造假期刊、硕士论文等文献资料，收集整理所需资料，阅读了解财务舞弊的相关理论及国内外研究现状，然后根据所选案例的特点进行理论分析和整合。最后,根据所选择的案例，阐述了公司的基本情况、财务舞弊的原因和手段，并提出了相应的防范对策。二、公司简介与案例描述(一)公司简介沈机集团昆明机床股份有限公司(简称昆明机床)成立于1993年10月19日，公司前身是筹建于1936年的中央机器厂，1953年更名为昆明机床厂，1993年10月19日正式注册成立昆明机床股份有限公司1。1993年，昆明机床在中国香港交易所上市，

7、在1994年1月A股上市也达成。昆明机床于2007年改名为昆明机床股份有限公司。自2011年开始，公司的经营情况出现了下滑，甚至连年亏损。2016年，由于2014、2015、2016连续三年的亏损，昆明机床收到证监会发出退市警告。2017年，昆明机床自曝公司进行财务造假，证监会对昆明机床披露的违法行为进行了调杳。2017年，昆明机床被上海证券交易所暂停上市，震惊了资本市场0(二)案例描述昆明机床在上市之后并没有像最初一样大展宏图，反而经营状况不尽如人意。随后，昆明机床两次易主，从西安交通到现在的沈阳机床集团有限责任公司，不断地变更主人并没有挽救昆明机床亏损的状态。昆明机床作为老牌制造业，在上市

8、之后被大众看好并被寄予厚望，但由于生存压力大，选择了造假。从下表可以看出2014年净利润亏损达到2亿多，2015年达到3亿多，连续两年的亏损使得昆明机床面临着被退市的生存压力。表1昆明机床2014-2016年简明利润表单位：亿元指标年份2014年2015年2016年营业收入8.686.216.46利润总额-1.73-3.51-3.18净利润-2.10-3.52-3.41注：数据整理于昆明机床2014-2016年财务报表三、驱使昆明机床财务造假的动因(-)利益驱使昆明机床在行业内一直处于领先地位，但是受国际国内经济、市场需求低迷等因素的影响，公司经济效益一直很差，在2016年被证监会实施了退市的

9、风险预警。在这种情况下，公司想要改变目前的经营状况，就需要进行融资整改。而对于上市公司来说，财务造假行为可以为公司带来一定的经济利益并能获得更多的融资机会和渠道，因此进行了财务造假。面对巨额的经济利益，昆明机床的管理人员也为了自己能谋取更多的利益，最终无法抵御利润的诱惑，做出虚假的账目，虚增利润。同时为了维持公司的高盈利状态，公司高管还利用自己在公司的地位去迫使会计人员伪造数据，制造出虚假繁荣的景象。除此之外，注册会计师为了获取更多的利益，放弃职业道德，与被审计单位串通进行财务造假，最终走上财务造假的错误路径。(二)迫于退市的生存压力昆明机床面临退市的压力是迫使其进行财务造假的其中一个重要原因

10、。在面临上市压力的情况下选择了财务造假，打算用后面的发展来弥补损失，但市场薄弱、缺乏创新力，即使在2014年和2015年通过造假也无法弥补损失。从2012到2016年的财务报表中可知，只有在2013年实现了盈利，其他年份都是亏损，而在2016年亏损额甚至达到了2.4亿元。如果想要尽快解决面临退市的问题，最重要的就是将净利润调节为盈利水平，这是昆明机床进行财务造假的一个原因。退市警告或许是昆明机床进行财务造假的原因之一，因为被迫退市是任何一家企业都不想面对的结局。(H)内部控制失效、外部监督不成体系1 .内部控制失效完善的内部控制对财务造假有着一定的影响力，可以在一定程度上预防或发现财务造假的行

11、为，有利于让财务信息更加可靠和准确，而内部控制的失效则会带来一些不利影响。内部控制失效主要体现在这几个方面：公司内控制度的不健全；内部审计人员的无效监督；公司职员对内部控制的忽视，这些都给财务造假的恶劣行为提供了机会。昆明机床公司的内部控制评估报告表明，公司的内部控制体系存在着很大的缺陷，无法满足公司的标准和相关法律规定。值得关注的是，昆明机床在2013、2014年发生了一次变更，部分独立董事提出异议，但均被驳回，表明昆明机床内部控制尚不健全。其次，公司内部管理人员自身缺乏职业道德素质，公司管理层对内部控制缺乏深入的认识，不同责任人之间没有相互约束，也没有专门的监督机制。同时公司的会计人员缺乏

12、独立性，当领导为了达到某些目的而要求进行财务造假时，会计人员被迫不得不进行造假。当然，也有一些会计人员，为了自己的利益，故意给公司的高管出谋划策。除此之外，内审是公司自身监管的重要组成部分，一项重要职能是对公司进行监控，防止财务舞弊，危害到公司的利益。公司内部控制的设计与维护，大多依赖于公司高层管理者，而作为公司的内审部，一般都是对董事会直接负责，以保证公司的独立性。由于内部监管机构受管理者的制约，无法有效地发挥其独立监督功能，成为一个被管理层控制的机构，丧失了它的独立性，从而使它的内部审计彻底失效。2 .外部监督不成体系外部监督制度的缺陷也增加了财务舞弊的可能性，具体表现在以下这三个方面：第

13、一，会计相关法律法规不够完善；第二，审计单位受自身利益影响，没有保持应有的独立性，没有及时有效地披露公司财务数据的造假；第三，政府当局监管不力，没有发挥出一定的监管作用。在我国，相关的法律法规还有待完善。它只能在会计方面发挥一般性的领导作用，缺乏详细的指导方针并且相关法律法规的制定和实施形式多样，耗时较长，防范造假存在一定的滞后性。由此在会计制度方面，应当根据我国当前基本国情，制定较为完善的会计准则体系，尽量使得每一个市场交易行为都有法可依、有法必依。外部审计单位没有保持自身独立性，为了自身利益，与被审计单位往来关系密切，并且提供虚假的审计结果，让财务造假更加盛行。此外，监管制度也对财务造假有

14、一定影响力，政府部门的监督相对薄弱，没有起到相应的监督作用。目前，我国的公司拥有众多的会计监督部门，但是各部门都有各自的职责，因此在监管方面存在真空区，导致监管工作并不顺利。昆明机床之前就因为公司重组受到处罚，但这一轻微的处罚并没有阻止财务造假的发生，由此看来还需要进一步加大监管力度。四、昆明机床财务造假的手段(-)虚增收入昆明机床收入的虚增有三大类：一是跨期确认收入，昆明机床在2013至2015年期间通过“预发货”虚报销售收入，其具体过程是：公司和顾客实际签署了一份销售合同，顾客支付一定的款项，而昆明机床则开始捏造出商品的出库单，进行了虚拟的装运，并预先确认了收入，违反了确认收入的原则。从下

15、面的表格中可以看出，昆明机床在2013至2015年因跨期确认而产生的收入虚增了2.59亿元。二是通过虚增收入，昆明机床与一些客户签订了一项协议，客户在购买公司的产品时，先支付了订金，但是最后却没有提货，昆明机床通过一个秘密的账户将货款退还给了客户，或者是直接将货款退还给了客户。在2013-2015年间，昆明机床虚计收入12235万元、7946万元、2023万元，三年间共计2.22亿元。三是通过虚抬合同价格，昆明机床在客户不知道的情况下，单方面将合同价格提高到营业收入中。在2013年和2014虚抬合同价格148万元和62万元，两年虚增合同价格211万元。这三种行为都是违背会计准则的，为昆明机床营

16、造了虚假的财务状况。表2昆明机床2013年-2015年虚增收入情况表单位：万元项目年份2013年2014年2015年跨期确认收入7626.814122.9614146.05虚计收入12235.267946.002023.36虚抬合同价格148.5662.02/虚增收入总额20010.6212130.9916166.41注：数据来源于中国证券监督管理委员会（二）虚减费用、辞退福利和高管薪酬根据会计公式，一家公司的利润等于其收入减去其费用支出，由此可知提高利润的方法是提高收入或减少费用。费用大多是公司的内部产生的，相比于虚增收入，减少费用更好操作，是公司财务造假的常用手段。减少计提辞退福利和减少高管薪酬就是减少费用的一种方法。减少