2023年三大流转税易错考点总结CPA注税考试必看.docx

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1、易错考点总结(三大流转税三大所得税)* Hid d e n Me s sa g e *小青 发表于2023-5- 3 0 22: 1 7增值税易错考点总结注:参考本材料时，若有与本年度新教材不一致的地方,应及时修改 1,在计算进口货品增值税时，一方面要把关税、消费税等计算出来,这里有一个特殊的情况: 题目告诉货品价格比如IOO万，在境外发生了运费,保险费，但在境外发生的运费，保险费无法拟 定价格，只知道运费占货品价格的2 %,则保险费=(100+100* 2 %)*0n 3%vBR2将固定 资产计为流动资产的特殊问题：VBR某全套生产线销售单位购进一批生产线全套设备，发生进项 税金,在销售生产

2、线时，由于此类销售单位是专门以购销生产线为业务，购进的生产线是作为流动资 产来计价的,因此在销售时可以抵扣购进时的进项桎金.vBR例:某汽车生产公司为一般纳税人，当 月购进10 0个汽车发动机,取得增值税专用发票，发票上注明价款100万,增值税1 7万元,货已验 收入库。当期领用购进发动机生产10 0辆汽车，销售98辆,取得不含税销售收入2023万，开具 增值税专用发票，此外2辆作为本公司自用汽车管理。试计算当期应纳的增值税。当期应纳增值税 为：2 023*17% + 2023/98*2 *17%-17注意,这里一定本次考试的必关注内容8口3、购 进境内的设备投资到境外，实行出口时免税并退税的

3、政策VBR4、实行简朴征收方法：免税商店 销售免税货品,个人销售旧货等，但不涉及免税的情况，例如废旧物资经营单位销售废旧物资VB R 5、假如题目中要选择以发出货品为纳不兑时间的业务,应当涉及托收承付的情况，虽然教材中明 确提到是发出商品并办妥托罢手续时纳税。 6、计入材料成本的运费是扣除可抵扣部分进项 税后的运费余额,假如此材料需做进项税转出，应当分别计算购价和运费的进项。例:某材料 成本为1 OoOO元(其中涉及运费5000),发生非正常损失,需将已抵扣的进项转出，转出的进项=(1 0 00 0-5000 ) *17%+ 5 000/(1-7%) *7 %注意，这里定本次考试的必关注内容V

4、B R7、对于善意第三人收到虚开的增值税发票,可在取得销售方开具的真实发票后并通过税务部门 认可的情况下抵扣。vBR8、凡是投资、分派、赠与货品,不管货品如何得到，均视同销售交纳增 值税vBR9、旧货经营单位销售商品一定纳税!个人销售商品除了机动车、摩托车、游艇外一定 不纳税！给旧货经营单位销售除机动车、摩托车，游艇外的旧固定资产的,满足三个条件的不纳 税，反之要交纳。vBR10按10%抵扣的情况有且只有种情况：一定要是生产公司（商业公 司不行）购进废旧回收经营单位（其他单位不行）的废旧物资（其他物资也不行）才可抵扣1 O%11,运费收届时计入销售额（千万不要抵扣）,支付时按货品可抵运费即可抵

5、的原则抵扣（此时不能再按不含税价格抵,而要直接抵），货品进项要转出多少,运费抵扣的进项也要按比例转出 多少。12.外贸公司购进小规模纳税人的货品在出口时有12种情况可以退税，这说明外贸 公司购进持普通发票的货品出口时不一定不能退税,注意判断题，记住抽纱、工艺品VBR13商 贸公司出口一定不能退税VBR14生产公司自行出口购进的产品,有4种情况可以视同自产产品 出口实行免抵退，但一定要是出口给进口本公司的自产货品的公司，并且是和自产产品相同或相关 的货品。注意，这里一定本次考试的必关注内容VBR1 5、进口免税情况教材中给出来料加工和 进料加工，这两种情况通常结合出口退税问题考察,抵减额问题注意

6、,这里一定本次考试的必关注内 容VBR16出口人员免税商店销售的货品还是要交纳增值税的,免税商店免的是进口环节税，销 售环节不免VBR17商贸公司要想成为一般纳税人,年销售额必须大于18 0万，否则免谈，而 防伪税控系统加油站无论销售额多少都是般纳税人vBR18购进农产品可抵扣情况:销售农产 品的只也许是农业生产者。其中小规模纳税人销售不是自产的农产品，购进人不得抵扣进项税注 意，这里一定本次考试的必关注内容vBR19产品发生非正常损失，用于生产该产品的材料按买 入价格而非成本计算转出进项税，由于成本中很也许具有运费,要单独拿出来计算，祥见第六点,干 万不要用产品的销售价来转出进项例:一般纳税

7、人生产公司从小规模纳税人手中购入自产农产 品1 OO万，取得普通发票，并支付运送费用10万,取得运费发票,货已验收入库,当月由于未按规 定保存，发生霉烂的农产品成本为15万，该损失的农产品实际支付价款为12万元，计算当月公 司应转出的进项税V BR农产品成本为：100*（1- 1 3%）+ 1 0 （1-7%）,其中1 0万元发生非 正常损失，一方面应计算10万中具有的运费，设损失部分应承担运费实际支付价为a,则12*（1-13%） +a*（ 1 -7%） =15,求出应分摊的运费a,应转出的进项为a * 7%+12*13%,这 里还要注意一点，从小规模纳税人手中购买的自产农产品也要按照13%

8、的税率抵扣，和小规模纳 税人的税率没有关系!牢记！这里是难点内容,也许会出综合题,切切注意。VBR2 0、个人消费是指与生产无关的消费,购进的非固定资产办公用品不能理解为购进的货品用于消费，由于办公用品 是在生产环节中使用的,进入期间费用V BR2 1、增值税混合销售中牵涉到的非应税劳务并做销售额交纳增值税问题中，非应税劳务同样要看为和价外费用同样是含税收入,要换算成不含税后计算 VBRA例:某建材销售商店(小规模纳不兑人)销售建材取得不含税销售额IOO万元，开具增值彳兑专 用发票，注明税额4万元,另当月提供装饰劳务获得劳务收入5 0万元，由于会计核算不全，没有单 独核算劳务收入，试计算当月商

9、店的增值税V BR未单独核算，劳务收入应征收增值税1,当月应纳 税额=4+5 0 / ( 1 +4%)*4%vBR22混合销售和兼营非应税劳务的判断，假如非应税劳务 是和交纳增值税业务紧密相连的，即假如没有增值税业务也不会发生非应税劳务的情况,则应当作为 混合销售,反之则应当作为兼营，例如建筑公司销售建材，建筑和销售建材没有直接的联系,因此作 为兼营来看,但公司销售设备并且提供安装修缮等售后业务，应视为混合销售行为。23.取 得防伪税控发票的公司，不管是工业公司还是商业公司,都不用再执行工业公司验收入库,商业公司 全额付款的规定确认抵扣进项税,只要在9 O天以内到税务部门认证后便可抵扣了。但当

10、期认证后未 抵扣的,以后各期均不得抵扣。例:某生产公司为一般纳税人，购进一批低值易耗品，取得防 伪税控增值税发票，注明价款100万，税金17万,货在途，销售主营产品取得含税销售额117 万，开具普通发票。试计算当月应纳增值税VBR应纳税额=117/(1+17%)*17%- 1724,运费发票现在也有时间期限了,超过了时间期限的运费发票也不能抵扣进项了，今年 新添的内容,小心!比如202 3年3月1日取得的运费发票，6月1日还没抵扣的话就过期不候了 25,收到的包装物押金假如逾期，一定要并入销售额计算销项税，除啤酒、黄酒外的酒类 产品取得的包装物押金，不管是否逾期，均并入当期销售额计算增值税。V

11、BR26、购进的货品 用于个人消费、非应税劳务、福利的不得抵扣进项,对于这点，我要说的是作为劳保用品购入的发给 职工的，视同用于生产，可以抵扣,例如生产公司购进的作为劳保发给职工的工作服，可以抵扣进项 税，但商业公司或非应税劳务公司发的劳保不能抵扣。VBR例：某商业公司为一般纳税人，购 进工作服一批，取得增值税专用发票,注明金额1 0 0万,税金17万,货已入库并发给工作人员。当 月销售建材取得销售额200万，开具普通发票,试计算当期交纳增值税。商业公司购入劳保服装不 得抵扣进项税，应纳税额=200/(1+ 1 7%) *1 7%27x抵扣进项的税率归纳：10%-废 旧物资：13%免税农产品或

12、规定税率为13的货品;其他情况基本可以归纳为购进时税率多少,抵扣 时税率就是多少。vBR2 8自来水公司销售自来水按6 %计算,购进自来水按6%抵扣，但假 如不是购销自来水，不得按6%计算，是多少就算多少。29、购进固定资产的运费不能抵扣 （再次拿出来强调，由于很容易考）例:某生产公司一般纳税人，购进自用汽车5辆,取得专用 发票注明金额IOO万，桎金17万,已验收入库，并支付运费IoOo元,取得运费发票，当月销售 产品取得不含税销售额100万，试计算当期增值税购进自用汽车,按照固定资产管理,购进固 定资产进项不得抵扣,其运费也不得抵扣 当期应纳税额=IOo* 1 7%VBR3 0购进取得普通

13、发票的一般货品（这里把农产品,废旧物资等特殊情况除外）,不得抵扣（太容易考了，我经常粗心给 抵扣了）VBR3 1销售时不管开具什么发票,都要计算销项税金vBR32折扣销售,销售折让与 退回均可递减销项税金，销售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意条件和解决办法，折扣销售只能开 一张发票（上有销售额和折扣），销售货品退回,不仅要取得购货方得到的专用发票，还必须要得到 购货方从税务部门开具的销售退回证明单方可开具红字发票冲减vBR33再次把运费拿出来讨 论，运费问题太重要了!可抵扣的运费只能是运送费和建设基金，其他不能抵扣。并且今年的教 材在此也有变化，即运费发票是交由税务部门管理了,其他任何部门开具的

14、运费发票假如没有税务部 门的专用章均作废!（考试一般不会考这么细,但由于是新内容，考的也许性不是没有，而是很大,所 以提出）VBR34出口货品免抵退中的问题，免抵退税不能免征和抵扣抵减额是针时免税材料计 算的,注意和免抵退税抵减额的公式进行比较。前者材料成本（17%-退税桎率）,后者材料成本大退 税率VBR35零售价问题，对于小规模销售者来讲零售价一定是含税价，要换算成不含税价来计 算增值税，至于税率多少要看销售方，小规模商业公司的税率很容易忽视：4%,并且题目中一般也 许不会明显提出是小规模，一般只给年销售额,这点是要在作题时特别注意的VBR36、以旧换新 业务,拿新货品的销售价格来计算销项

15、税,旧货品的价值不去管他，除零售金银首饰。vBR3 7 实物折扣，作为视同销售来解决VBRA3 8、假如货品的价格不拟定,先看有没有当期同类价格，没 有当期看近期，没有近期用组成计税价格计算,成本（1+成本利润率）vBR39委托加工 应税劳务加工的货品,其计税价格为（总材料费用+加工费），受托方代垫的辅助材料须计入材料费 用中。vBR4 0委托加工的判断，只要是受托方买重要原材料的,就不是委托加工行为，应视同 销售业务vBR4 1对于分期收款的销售方,以协议约定的收款期为纳税义务发生时间，对于这句话的理解，假如以货品销售总额开具了专用发票的，要交纳全额增值税,除此外应以当期协议约定收 款额计算

16、交纳并开具增值税发票。假如当期实际收款与协议约定收款不一致的,还是应以协议约定收 款额计算交纳增值税。小青发表于2 O 23-5-30 22:18消费税 易错问题总结vP已将有争议或不明确的地方进行修改,并加入适量例题vBR 1、委托加工消贽桎抵扣问 题，定要注意酒和酒精,油,由珠宝玉石加工的金银首饰不能抵扣已纳消费税不得抵扣VB R例 1：甲公司为酒类生产公司一般纳税人,购进粮食100吨,取得收购凭证一张,注明金额1 0 00万元， 将粮食委托乙公司加工白酒1 0吨，乙公司开具增值税发票上注明加工费1 0 0万元,税金17万 元，甲公司所有收回，乙公司未代收代缴消费税,甲将白酒收回后勾兑20吨品牌白酒并销售,取得 不含粮销售额2023万元