第25讲_同一控制下控股合并3非同一控制下控股合并1.docx
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1、第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量【小结】同一控制下控股合并1 .一次交换交易实现同一控制下控股合并2 .多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并(二)非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资非同一控制下的企业合并,是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易,即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。【板书】合并前甲公司乙公司(非关联方)60%80%A公司B公司【板书】合并后甲公司乙公司(非关联方)60%80%XB公司A公司80%1 .一次交换交易实现非同一控制下控股合并(I)非同一控制下控股合并的会计处理原则非同一控制
2、下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益(管理费用):购买方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用,应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。【归纳】企业取得长期股权投资时发生的相关费用的会计处理长期股权投资类型发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用支付
3、给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用形成控股合并同一控制直接计入当期损益(管理费用)应自权益性证券的溢价发行收入中扣除,权益性证券的溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润。非同一控制直接计入当期损益(管理费用)不形成控股合并计入初始投资成本(2)非同一控制下控股合并的具体会计处理具体进行会计处理时,对于非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资,应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现金股利或利润),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记有关资产或负债科
4、目,按其差额,贷记或借记“资产处置损益”或“投资收益”等科目。购买方以发行权益性证券作为合并对价的,应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值,借记“长期股权投资”科目,按照发行的权益性证券的面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积一一资本溢价或股本溢价”科目。企业发生的直接相关费用,应借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目。【教材例76】A公司于20X6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值,A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估,支付评估费用300万元。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表7-1所示。表7-120X6年3月
5、31日单位:万元项目账面价值公允价值土地使用权(自用)60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,且B公司所持有资产、负债构成业务,A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元,至控股合并发生时已累计摊销1200万元。分析:本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于控股合并形成的对B公司的长期股权投资,应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理:借:长期股权投资150000000累计摊销12000000贷:无形资产
6、96000000银行存款24000000资产处置损益42000000【提示】资产处置损益二(9600+3000)-(6000+2400)=4200(万元)借:管理费用3OOO000贷:银行存款3000000【例题】甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司。2X20年4月1日,甲公司以一项固定资产与丙公司的原股东乙公司签订协议,取得乙公司拥有的丙公司60%股权,对丙公司实施控制。甲公司该固定资产的账面原价为8500万元,己计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备100万元,公允价值为8750万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下:借:固定资产清理7900累计折旧500固定资产减值准
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- 25 同一 控制 控股 合并
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