第31讲_长期股权投资的权益法5.docx

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1、第三节长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法（二）权益法的核算3.合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。【例题】甲公司与乙公司于2X19年3月31日共同出资设立丙公司，各持有丙公司注册资本的50乐对丙公司实施共同控制且对与丙公司有关的净资产享有权利，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其拥有的一项固定资产（设备）出资，该设

2、备的成本为2000万元，累计折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为1800万元。假定甲公司投出的非货币性资产交易不具有商业实质，不考虑其他因素。甲公司对丙公司投资的有关会计处理如下：借：固定资产清理1500累计折旧500贷：固定资产2000借：长期股权投资投资成本1500贷：固定资产清理1500合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。【例题】甲公司与乙公司于2X19年3月31日共同出资设立丙公司，对丙公司实施共

3、同控制且对与丙公司有关的净资产享有权利，丙公司为甲、乙公司的合营企业，其中甲公司持有丙公司注册资本的40%。甲公司以其拥有的一项固定资产（设备）出资，该设备的成本为2OOO万元，累计折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为1800万元。假定该项固定资产尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。丙公司2X19年412月实现净利润为1000万元。假定甲公司需要编制合并财务报表，不考虑其他因素。【答案】（1）甲公司个别财务报表中的会计处理如下：借：固定资产清理1500累计折旧500贷：固定资产2000借：长期股权投资一一投资成本1800贷：固定资产清理1500资产处置损益300甲公

4、司投出的固定资产在2X19年形成的未实现内部交易损益二300-300/10X9/12=277.5（万元）。甲公司2X19年个别财务报表应确认的投资收益二（1000-300+30010912）40%=289（万元）借：长期股权投资一一损益调整289贷：投资收益289（2）甲公司2X19年合并财务报表的调整分录：借：资产处置收益（300X40%）120贷：投资收益120在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。【例题】甲公司和乙公司于2X19年9月30日共同出资设立丙公司，注册

5、资本为5700万元，甲公司、乙公司均持有丙公司注册资本的50%,丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其一项固定资产出资，该固定资产原价为3600万元，累计折旧为960万元，公允价值为3OOO万元，未计提减值；乙公司以2700万元货币资金出资，另向甲公司支付银行存款150万元。假定该项固定资产尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零。丙公司2X19年10月至12月实现净利润2033.45万元。假定甲公司需要编制合并财务报表，不考虑其他因素。【答案】（1）甲公司2X19年个别财务报表的会计处理如下：借：固定资产清理2640累计折旧960贷：固定资产3600借：长期股权投资投资成本

6、2850银行存款150贷：固定资产清理2640资产处置损益360此项交易中，甲公司收取了150万元货币性资产，该货币性资产实现的利得=360/3OOOX150=18（万元），所以甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=360-18=342（万元）；2义19年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=342-342/10X3/12=333.45（万元）。【板书】甲公司2X19年个别财务报表应确认的投资收益二（2033.45-333.45）50V850（万元）。借：长期股权投资一一损益调整850贷：投资收益850（2）甲公司2X19年合并财务报表的调整分录：借：资产处置收益（342X50%）17

7、1贷：投资收益1714 .取得现金股利或利润的处理按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资一一损益调整”科目。借：应收股利贷：长期股权投资一一损益调整5 .超额亏损的确认按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。这里所说的“其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长

8、期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。（1）投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序进处理：第一步，减记长期股权投资的账面价值。第二步，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应考虑除长期股权投资以外，投资企业的账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资战失，冲减长期应收项目（长期应收款）等的账面价值。最后，经过上述处理，如果在投资合同或协议中约定投资企业仍需要承担额外损失弥补等义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。（2）在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”“长期应收款”“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。