第A107讲_附有销售退回条款的销售,附有质量保证条款的销售.docx

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1、第一节收入四、关于特定交易的会计处理（一）附有销售退回条款的销售1“附有销售退回条款的销售”一般业务的会计处理对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债（预计负债一应付退货款）：同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产（应收退货成本），按照所转让商品在转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。【板书】（1）确认收入时借：银行存款贷：主营业务收入（预期有权收取

2、的对价金额）预计负债一一应付退货款（预期因销售退回将退还的金额）应交税费一一应交增值税（销项税额）（2）结转相关成本时借：应收退货成本（预期将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本）主营业务成本（差额）贷：库存商品（已转让商品转让时的账面价值）【提示】每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。【教材例1679】甲公司是一家健身器材销售公司。20X7年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税

3、为32.5万元（增值税税率为13%）O健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于20X7年12月31日之前支付货款。在20X8年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在20X7年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：（1） 20X7年11月1日发出健身器材时：借：应收账款2825000贷：主营业务收入（4OOo件X500

4、）2000000预计负债应付退货款（1OOO件X500）500000应交税费一一应交增值税（销项税额）325000借：主营业务成本（4OOO件X400）1600000应收退货成木（1OOo件X400）400000贷：库存商品2000000（2） 20X7年12月31日前收到货款时：借：银行存款2825000贷：应收账款2825000（3） 20X7年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估：借：预计负债应付退货款（500件X500）250000贷：主营业务收入250000借：主营业务成本200000贷：应收退货成本（500件X400）200000（4） 20X8年3月31日发生销售退回，实际退

5、货量为400件，退货款项已经支付：退回400件的会计处理借：预计负债一一应付退货款（400件X500元）200000应交税费一一应交增值税（销项税额）26000贷：银行存款226000借：库存商品160000贷：应收退货成本（400件X400元）160000销售100件的会计处理借：预计负债一一应付退货款（IoO件X500元）50000贷：主营业务收入50000借：主营业务成本40000贷：应收退货成本（IOo件X400元）40000【板书】预计负债一应付退货款500件X500元1OOO件X500元400件X500元IoO件X500元500件X500元0应收退货成本1OOO件X400元500件

6、400元500件400元400件X400元Ioo件X400元0【提示】“应收退货成本”科目与“预计负债一一应付退货款”科目在资产负债表中的列示“应收退货成本”科目“应收退货成本”科目期末借方余额，反映企业预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。“预计负债一一应付退货款”科目“预计负债”科目按照企业会计准则第14号一一收入的相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业

7、周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。2. “附有销售退回条款的销售”涉及企业向客户收取退货费的会计处理（补充内容）附有销售退回条款的销售，在客户要求退货时，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，则企业在估计预期有权收取的对价金额时，应当将该退货费包括在内。借：银行存款贷：主营业务收入预期有权收取的对价金额（含收取的退货费）预计负债一一应付退货款（预期因销售退回将退还的金额-收取的退货费）应交税费一一应交增值税（销项税额）借：应收退货成本（预期将退回商品在转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本）主营业务成本（差额）贷：库存商品（已转让商品在转让时的账面价值）【例题】甲公

8、司为一家主要生产并销售智能穿戴等消费电子产品的上市公司。2X20年6月1日，甲公司向乙公司销售2万件产品，每件产品的价格为1000元，成本为750元。根据合同约定，乙公司有权在收到产品的30天内退货，但是需要向甲公司支付10%的退货费（即每件产品的退货费为100元）。根据历史经验，甲公司预计退货率为20%,且退货过程中，甲公司预计为每件退货的产品发生的成本为50元。甲公司在将产品的控制权转移给乙公司时，尚未收到货款。上述价格均不包含增值税，假定不考虑相关税费影响。甲公司在将产品的控制权转移给乙公司时的账务处理如下（答案金额单位以万元表示）：借：应收账款（1000X2）2000贷：主营业务收入（

9、2X80%）X1000+（220%）1001640预计负债一一应付退货款（220%）X1OOO-（220%）X100360借：主营业务成本（280%）X750+（220%）501220应收退货成本（220%）X750-（220%）X50280贷：库存商品（750X2）1500【归纳】企业有权向客户收取的退货费，计入主营业务收入；退回商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损），计入主营业务成本。（二）附有质量保证条款的销售1 .不构成单项履约义务的质量保证（保证类质量保证：向客户保证所销售商品符合既定标准）对于不能作为单项履约义务的质量保证，企业应当按照或有事项准则的规定进行会计处理。【板书】

10、借：销售费用贷：预计负债一一产品质量保证2 .构成单项履约义务的质量保证（服务类质量保证：在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独服务）（1）对于客户能够选择单独购买质量保证的，表明该质量保证构成单项履约义务；（如，苹果手机的额外保修计划ac+）（2）对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务。作为单项履约义务的质量保证应当按收入准则规定进行会计处理，并将部分交易价格分摊至该项履约义务。【教材例16-20】甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自出售起一年内如果发生质量问题，甲公

11、司负责提供质量保证服务。止匕外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。【分析】本例中，甲公司的承诺包括：销售手机、提供质量保证服务以及维修服务。甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；甲公司对由于客户使用不当而导致的产品故除提供的免费维修服务，属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其没有单独销售，该服务与手机可明确区分，应该作为单项履约义务。因此，在该合同下，甲公司的履约义务有两项：销售手机和提供维修服务，甲公司应当按照其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。【板书】（假定交易价格为2000元）履约义务单独售价交易价格销售手机20002000/(2000+100)*2000维修服务100100/(2000+100)*2000