第94讲_确认和计量2.docx

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1、第六节套期会计(CAS24)四、确认和计量(一)公允价值套期的会计处理【例题】甲公司为境内商品生产企业，采用人民币作为记账本位币。2X20年3月3日，甲公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定承诺)，设备价格为3000万美元，交货日期及付款日为2X20年4月30日。2X20年3月3日，甲公司签订了一项购买3000万美元的外汇远期合同。根据该远期合同，甲公司将于2X20年4月30日支付人民币19950万元购入3000万美元。2X20年3月3日，外汇远期合同的公允价值为Oo甲公司将该外汇远期合同指定为对美元/人民币汇率变动可能引起的外币计价的确定承诺公允价值变动风险进行套期的套期工具。2X20

2、年4月30日，甲公司履行确定承诺并以净额结算该远期合同，2X20年4月30日的即期汇率为1美元=6.80人民币元。与该套期有关的远期汇率以及外汇远期合同的资料如下表所示。单位：人民币万元日期2X20年4月30日的远期汇率(美元/人民币)本期外汇远期合同公允价值变动本期末外汇远期合同公允价值2X20年3月3日6.652X20年3月31日6.6890902X20年4月30日6.80360450假设被套期项目与套期工具因美元/人民币汇率变动引起的公允价值变动金额相同。不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等。根据上述资料，甲公司应当进行如下账务处理(单位：人民币万元)：(1) 2X20年3

3、月3日，因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为0,所以无须进行账务处理。(2) 2X20年3月31日确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动：借：套期损益(6.68-6.65)300090贷：被套期项H确定承诺90确认套期工具的公允价值变动：借：套期工具一一远期合同90贷：套期损益90(3) 2X20年4月30日确认确定承诺因汇率变动引起的公允价值变动：借：套期损益(6.80-6.68)X3000360贷：被套期项目一一确定承诺360确认套期工具的公允价值变动：借：套期工具一一远期合同360贷：套期损益360结算远期合同：借：银行存款450贷：套期工具一一远期合同450履行确定承诺购入固定资产

4、：20400（3000X6.80）20400450450借：固定资产一一设备贷：银行存款借：被套期项目一一确定承诺贷：固定资产一一设备被套期项目确定承诺90（2x20年3月31日）360（2x20钊月30日）（2x20钊月30日）450450O【理解】被套期项目为尚未确认的确定承诺的，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额应当确认为一项资产或负债（被套期项目一一确定承诺），相关的利得或损失应当计入各相关期间损益（套期损益）。当履行确定承诺而取得资产或承担负债时，应当调整该资产或负债的初始确认金额，以包括已确认的被套期项目的公允价值累计变动额。【提示】甲公司通过运用套期进行风险管

5、理，使所购设备的成本锁定在确定承诺的购买价格3000万美元按1美元;6.65人民币元（套期开始日的远期合同汇率）进行折算确定的金额，即人民币19950万元。【例题】甲公司为一家上市公司。相关年度发生于金融工具有关的交易或事项如下：（1）2X16年1月1日，甲公司以每股5元的价格购入乙公司股票2OOo万股（占乙公司有表决权股份的0.3%）,且选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。（2）为规避该股票价格下跌风险，甲公司于2X16年12月31日签订一份股票远期合同，约定将于2X18年12月31日以每股6.5元的价格出售其所持的乙公司股票2OoO万股，2X16年1

6、2月31日该股票远期合同的公允价值为0。（3） 2X18年12月31日，甲公司履行远期合同，出售乙公司股票。（4）甲公司购入的乙公司股票和股票远期合同的公允价值如下表所示。乙公司股票2X16年12月31日2X17年12月31日2X18年12月31日每股价格6.50元6.00元5.70元股票公允价值13000万元12000万元11400万元远期合同公允价值1OOO万元1600万元（5）假设不考虑远期合同的远期要素。甲公司通过分析发现，乙公司股票与远期合同存在经济关系，且价值变动中信用风险不占主导地位，套期比率也反映了套期的实际数量，符合套期有效性要求。【答案】甲公司有关账务处理如下（答案以万元表

7、示）：1 1）2X16年1月1日，确认购入乙公司股票：10000100002000=3000（万元）：3000借：其他权益工具投资一一成本贷：银行存款2 2）2X16年12月31日确认乙公司股票的公允价值变动（6.50-5.00）借：其他权益工具投资一一公允价值变动贷：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动3OOO将非交易性权益工具投资指定为被套期项R：借：被套期项目一一其他权益工具投资13000贷：其他权益工具投资一一成本10000其他权益工具投资公允价值变动3000远期合同的公允价值为0,无须进行会计处理。3 3)2X17年12月31日确认套期工具公允价值变动：借：套期工具一一远期合

8、同1OOo贷：其他综合收益一一套期扳益1OoO确认被套期项目公允价值变动：借：其他综合收益一一套期损益1OOo贷：被套期项目其他权益工具投资1000(6.00-6.50)2OOO=-I000(万元)【理解】套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。如果套期工具是对选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(或其组成部分)进行套期的，套期工具产生的利得或损失应当计入其他综合收益被套期项目为企业选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工其投资(或其组成部分)的，其因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入其他综合收益，其账面价值已经按公允价值计量，不需要调整。4

9、 4)2X18年12月31日确认套期工具公允价值变动：借：套期工具一一远期合同600贷：其他综合收益一一套期损益600确认被套期项目公允价值变动：借：其他综合收益一一套期损益600贷：被套期项目一一其他权益工具投资600(5.70-6.00)2000=-600(万元)履行远期合同，出售乙公司股票：借：银行存款11400贷：被套期项目一一其他权益工具投资11400借：银行存款(6.50-5.70)20001600贷：套期工具一一远期合同1600工具远期合同（2x17年12月31日）IOOO（2x18年12月31日）6001600（2x18年12月31日）将计入其他综合收益的公允价值变动转出，计入

10、留存收益：借：其他综合收益一一其他权益工具投资公允价值变动3000贷：盈余公积一一法定盈余公积300利润分配一一未分配利润2700（二）现金流量套期的会计处理原则现金流量套期的目的是将套期工具产生的利得或损失递延至被套期的预期未来现金流量影响损益的同一期间或多个期间。5 .套期工具利得或损失的会计处理现金流量套期满足运用套期会计方法条件的，应当按照下列规定处理：（1）套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，作为现金流量套期储备，应当计入其他综合收益:现金流量套期储备的金额，应当按照下列两项的绝对额中较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值

11、的累计变动额。每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。（2）套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分（即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失），应当计入当期损益。6 .现金流量套期储备的后续处理企业应当按照下列规定对现金流量套期储备进行后续处理：（1）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或非金融负债的，或者非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项适用于公允价值套期会计的确定承诺时，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产或负债的初始确认金额。（2）其他现金流量套期，企业应当在被套期的预期现金流

12、量影响损益的相同期间，将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入当期损益。（3）如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入当期损益。7 .终止运用当企业对现金流量套期终止运用套期会计时，在其他综合收益中确认的累计现金流量套期储备金额，应当按照下列规定进行处理：（1）被套期的未来现金流量预期仍然会发生的，累计现金流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行会计处理。（2）被套期的未来现金流量预期不再发生的，累计现金流

13、量套期储备的金额应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。被套期的未来现金流量预期不再极可能发生但可能预期仍然会发生，在预期仍然会发生的情况下，累计现金流量套期储备的金额应当予以保留，并按照前述现金流量套期储备的后续处理规定进行会计处理。【教材例14-32】2义17年1月1日，甲公司预期在2X17年2月28日销售一批商品，数量为100吨，预期售价为1100000元。为规避该预期销售中与商品价格有关的现金流量变动风险，甲公司于2X17年1月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。商品期货合同的标的资产与被套期预期销售商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，

14、并且商品期货合同的结算日和预期商品销售日均为2X17年2月28日。2X17年1月1日，商品期货合同的公允价值为零（假定2X17年1月1日现货价格为110万元）。2X17年1月31日，预期销售价格下降了25000元（现货价格为107.5万元），商品期货合同的公允价值上涨了25OOO元。2X17年2月28日，商品销售价格下降了IoOOO元（现货价格为106.5万元），商品期货合同的公允价值上涨了IOoOO元。当日，甲公司将商品出售，并结算了商品期货合同。【板书】现货市场期货市场2X17年1月1日预期在2X17年2月28日销售100吨商品，预期售价为UO万元（假定2X17年1月1日现货价格为HO万元

15、）签订一项商品期货合同将于2X17年2月28日以110万元销售100吨商品（担心价格下跌）2X17年2月28日现货价格（110-3.5）106.5万元，该公司按106.5万元销售100吨商品结算价格106.5万元，该公司按套期结果亏损3.5万元盈利3.5万元106.5万元结算（买入）该商品期货合约甲公司认为该套期符合套期有效性的条件。假定不考虑商品销售相关的增值税及其他因素，且不考虑期货市场每日无负债结算制度的影响。甲公司的账务处理如下：（1） 2X17年1月1日，商品期货合同的公允价值为零，甲公司不作账务处理。（2） 2X17年1月31日，确认现金流量套期储备：借：套期工具一商品期货合同25000贷：其他综合收益一一套期储备25000（3） 2X17年