上市公司内部控制信息披露探讨.docx

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1、上市公司内部控制信息披露探讨以欣泰电气为例【摘要】随着我国社会经济的发展，市场经济结构也随之不断完善，社会各界对上市企业内控信息披露问题给予了高度关注。内部控制是一个单位为了实现其经营目标，为切实保证企业经济活动获得良好的效率和成绩，基于此建立的集中规划、控制、评价和自我调整等于一体活动总称。假设上市企业没有准确且详细的披露内控信息，在对公司日常经营和未来发展产生影响的同时，还会让上市企业投资者蒙受巨大的损失。本文在研读文献的基础上，从内控概念、上市企业披露内控信息基本情况、找出优化披露数据方法这三个方面，分别对文献进行了梳理和总结。【关键词】上市公司；内部控制；信息披露；欣泰电气Discus

2、siononinterna1contro1informationdisc1osureof1istedcompaniesTakeXintaie1ectricasanexamp1eAbstractiWi1hthedeve1opmentofChinassocia1economy,thestructureofmarketeconomyhasbeenconstant1yimproved,andthepub1ichaspaidgreatattentiontotheinterna1contro1informationdisc1osureof1istedenterprises.Interna1contro1i

3、saunitinordertoachieveitsbusinessobjectives,inordertoeffective1yensuretheenterpriseeconomicactivitiestoobtaingoodefficiencyandresu1ts,basedontheestab1ishmentofcentra1izedp1anning,contro1,eva1uationandse1f-adjustmentisequa1toabodyofactivities.Assumingthat1istedenterprisesdonotdisc1oseaccurateanddetai

4、1edinterna1contro1information,itwi11noton1yaffectthedai1yoperationandfuturedeve1opmentofthecompany,buta1somakeinvestorsof1istedenterprisessufferhuge1osses.Onthebasisofreading1iterature,thispapercombsandsummarizesthe1iteraturefromthreeaspects:theconceptofinterna1contro1,thebasicsituationofinterna1con

5、tro1informationdisc1osureof1istedcompanies,andthemethodofoptimizingdisc1osuredata.Keywords:1istedcompanies；interna1contro1；informationdisc1osure引言相较于西方发达国家而言，我国研究内部控制的时间较短，美国学者在较长一段时间内，对内部控制信息披露未达成一致意见，这也是现代内部控制理论发展的原型。科恩委员会在20世纪70年代指出，企业需要向外界公布系统会计信息报告，之后CoSo委员对这一观点表示了支持。美国证券交易委员会提出，企业管理者应该向外界披露内控自

6、我评估报告。考虑到此阶段的大环境，并没有建立健全的内控系统，市场中也尚未认可内控理念，绝大部分企业依然怀疑内控的有效性，学者们提出的意见均无法落实到实处。进入本世纪后，安然、施乐和默克等财务会计欺诈案件曝光后曾轰动一时，此时大众开始认识到在企业管理和经营活动中，内控制度有十分重要的作用。美国国会为了切实维护投资者合法权益，也为了保证市场行稳致远，在2002年发布了公众企业会计改革和投资者保护法案，知名度较高的塞班斯奥克斯利法案就在其中。从此时开始西方国家越来越重视内控体系，并在实践中优化且越来越成熟，但是此时我国才刚刚开始建设内控体系，相关体系和观念也才开始萌芽。我国内控制度建设近年来正在高速

7、发展,相关部门发布了一系列的有关内控的文件。证监会在2001年发布了企业内控指引，深圳交易所和上证交易所在2006年共同发布了针对上海证券交易所和深圳交易所的上市公司内部控制指引。财政部联合多个部门，包括银监会和审计署等等，在2008年发布了内控制度规范，并在两年后发布了内部控制配套指引等等。在颁发并实施了一系列文件之后，国内学者开始掀起了研究内部控制的热潮，各界也开始高度重视内部控制体系的建设。此外，在逐步完善了内控数据披露制度之后，为建设内控制度和未来发展准备了充足的研究基础和实证数据。我国出台了上述文件后，意味着我国已经从国家层面来强化企业内部管理体系建设,进一步强化企业内部控制管理和监

8、管力度。引导企业积极调整市场结构，并规范化市场管理，意味着我国已经初步建立了内控体制。一、内部控制的理论概述（一）内部控制的含义美国CoSo委员（1992）发布了有关内部控制的文件内部控制-整合框架，其中对内部控制概念给出了权威的解释，即企业进行内部控制，主要为了避免出现经营效率不足、违反国家法律规定和无可靠的财务数据等问题，企业内部中高层管理和基层员工应该就内部控制条例达成一致意见，所有员工参与并共同实施。我国2008年颁布的企业内部控制基本规范，拉进了我国内控与国际内控体系的距离，并在其中解释了内控概念和涉及的要素，指出企业进行内部控制是为了在信息交流、有效控制、评估风险、内部监管和内部环

9、境几个方面，做好保障工作。并表示企业中高层领导与基层员工均应该就内部控制达成一致意见，所有员工共同参与并实施。（二）内部控制信息披露的定义以各个机构发布的指引和规范文件可知，对企业披露的内部控制信息通过报告模式出具评估报告，投资者和外部信息使用者可借助此数据准确判断企业经营情况，做出合理的投资决定，切实保障自身合法权益不受损害。美国施乐等企业被爆出财务舞弊事件,让各界开始注意到内部控制并开始进行研究,在当时出现的这一舞弊事件造成了极为不良的影响，轰动一时，人们开始关注强制性披露。在此事件的影响下，美国发布并实施了萨班斯-奥克斯利法案。其中明确指出上市企业必须强制性提交自评报告，美国证券交易委员

10、会也指出应将这一报告列入到财务报告当中，强制性要求企业出具。同时，对自我评估报告的有效性也提出了一定要求，必须要求第三方会计事务所对出具报告进行审理，标志着全球范围内内部信息披露改革迈入到了新征程。美国正式发布并实施该文件之后，标志着全球正式进入到了强制性披露时代，美国排名第一。其他各国也对美国这一政策的颁布表示了高度关注，让世人开始注意到内部控制信息披露相关事项。而这一文件也在一定程度上影响了我国有关内控制度的研究和讨论，同时也涉及了后续发布的文件。美国发布这一文件后让我国意识到，企业内控制度的重要性和必要性，开始结合自身实际情况建设相应的内控体系，同时在不断实践中进行优化和升级。为有效解决

11、相关问题，相关部门在2006年发布了指引文件，并在两年后由多个部门共同发布了基本准则，在2010年发布了指引，其中具体罗列出了企业需要对外公布的数据和资料。此后我国设立了迪博企业风险管理技术有限公司，在遵守国家法律条款的基础上，借助内控指数来体现出我国此方面发展情况。二、我国上市公司内部控制信息披露现状（一）我国上市公司内部控制信息披露存在的问题1 .信息披露不及时企业是否在指定时间内披露完整的资料，是判断其是否符合相关标准的依据。上市企业日常管理呈动态化趋势，因存在信息不对称问题，投资者普遍未高度关注上市公司管理。分析股票交易相关法律条款可知，若投资者完全不了解企业经营情况，若发生重大事件且

12、会直接影响股票价格，那么企业就必须向证券交易所和证监会报告详细情况，将真实情况传递给不知情的投资者。部分上市企业没有详细披露内部控制信息，投资者也很难从其他渠道来了解企业的经营情况。2 .信息披露不充分我国实施的法律制度中明确表示，要求上市企业将涉及影响外部信息使用者和重大事项的内控信息，强制性的公布出来。然而具体实践中很少有上市企业能够完成，在财务报告中以各种方式不出具，亦或者是直接隐瞒或故意遗漏，并不向外界公布企业经营真实情况。上市企业强制性披露的财务报告，其中应包括其自我评估报告。就目前来看,国内绝大部分企业并未按照规定合规合法的发布自我评价报告，只是从数量上满足自我评估规定，并未达到质

13、量规定。上市企业披露的自我评估报告，主要存在下述问题，按照框架机械填写内部控制信息，并未涉及信息本质，轻轻带过重大事件，避过了投资者关注的重点，只是向外界表示存在不足，但是没有深入分析。也没有深入涉及企业经营的敏感性内控信息。不难看出，国内上市企业披露内控信息显示出了不清晰和不完整等问题。3 .信息披露不真实上市企业信息披露质量在很大程度上是由信息真实性决定的，法律明确规定上市企业必须披露真实数据。然而在实践中部分企业应用的委托代理模式，管理者为了显示出自己的成绩，不惜采用非法手段粉饰业绩，信息使用者凭借错误数据极有可能做出错误的决策。上市企业运营目标就是获得最大化收益，部分企业管理者在此过程

14、中甚至采用了变造和伪造等非法手段，不难看出其普遍存在素质较低。对此部分企业抱着侥幸心理,不按照规定向外界披露内控信息，即使这样做个人和企业也不会受到较大的惩罚，相较于运用此种方式能够创造的高额利息，于是他们便冒着轻微处罚的风险来为企业谋利，而不进行合理、合法的内部控制信息披露。（二）影响内部控制信息披露的原因1,内部控制信息披露缺乏统一的评价标准国内不同证券交易所对上市企业披露内控信息的规定有所不同，并分别发布了对应的法规，然而不同法规对应的评价标准不同。上海证券交易所和深圳证券交易所分别发布了针对自身的内部控制指引，其中对应的评价标准存在差异。最新发布的内部会计控制规范中，重新界定了上市企业

15、信息披露评估标准。我国多个部门在2008年联合发布了基本规范，并配备了相应的评价指引，然而依然还在沿用原本的内部控制指引，与其他经济法评价标准结合后发现，有较多的评价标准，尚未发布统一评价标准，极大的降低了内控信息披露实际质量。2,缺乏健全的监管机制我国发布了相关的法律法规，其中明确规定了上市企业需要披露的内控信息，然而没有设定对应的监管制度，也没有针对披露乱象发布严厉的惩治方案。政府管理方面缺乏强度，以至于部分公司形式上严格遵守相关规定，然而并没有披露出具体的内控信息,亦或者是披露的虚假内控信息。上市企业没有完整的披露内部控制信息，发布的报告质量检查较差，内部审计人员没有发挥出切实地监管作用

16、。假设我国能够通过法律来对此种行为进行严厉处罚，必定能够大幅度提升内部信息披露水平。3.上市公司管理者缺乏对信息披露的正确认识目前依然有部分上市企业，没有清楚的认识到内控信息披露的重要性，也没有按照相关规定完整的披露内控信息。部分上市企业未完整的披露内控信息，主要原因在于公司内部特殊加密文件规定，也有部分企业是因为日常运营处于相互竞争状态所致。对此,上市企业应该从大局入手，不披露涉及重组等重大商业机密，剩余部分应全面的披露出来，当然若企业过于详细的披露了内控内容，那么就有可能会将部分企业商业机密泄露出去。三、欣泰电气内部控制信息披露案例分析（一）欣泰电气案例辽宁证监局在2015年5月正常检查欣泰电气财务数据时，发现其中有可能存在财务造假问题，存在比较严重的数据遗漏情况。证监会在6月份并发布报告明确指出，该公司存在财务数据不完整、披露内控信息不健全、未规范化治理等多种问题，以警示函