基于GONE理论的瑞幸咖啡财务舞弊动因分析与防范研究.docx

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1、摘要随着资本市场快速发展，我国经济正处在高质量发展的时期。在这种背景下，由于国外资本市场发展较早于国内且对于上市的形式更加包容，许多中国企业为了能高效地扩大生产规模以及提高知名度等，纷纷选择走出国门，赴海外上市。但由于跨境监管的难度，随之而来的财务舞弊问题也随之出现，其频率愈发频繁，造假程度愈发恶劣，这对其他投资者的权益造成了很大的损害，对证券市场的正常运行也产生了一定的影响，阻碍了国内外经济健康发展。瑞幸咖啡作为在极短时间内就在美国NASDAQ上市的企业，为了能在短期内迅速扩张获得巨额投资，运用了三种舞弊手段，即虚增销售收入，虚增成本费用以及关联方交易，虚增了利润22亿元。其财务舞弊事件极具

2、代表性，揭露了扩张型企业的通病，其运用的财务舞弊伎俩，反映出我国海外上市公司所普遍存在的问题。因此，寻找出企业财务舞弊动因并采取相关措施减少此类问题的发生，对我国经济的稳定、健康发展起着举足轻重的作用。本文选取瑞幸咖啡财务舞弊案作为研究的案例，深度分析了案件发展的始末，并基于GoNE理论，从贪婪、机会、需要、暴露四个方面结合瑞幸咖啡各项有关数据，探索出这一造假案的根本原因，最后在此基础上提出有针对性的解决策略，为防范财务舞弊行为提供参考。关键词：财务舞弊；瑞幸咖啡；GoNE理论AbstractWiththerapiddeve1opmentofcapita1markets,China,secon

3、omyisinaperiodofhighqua1itydeve1opment.Againstthisbackdrop,manyChinesecompanieshavechosentogopub1icoverseasinordertoefficient1yexpandtheirproductionsca1eandraisetheirprofi1e,asforeigncapita1marketshavedeve1opedear1ierthandomesticonesandaremoreaccommodatingtotheformof1isting.However,duetothedifficu1t

4、yofcross-borderregu1ation,theprob1emoffinancia1fraudhasemergedwithincreasingfrequencyandseverity,whichhascausedgreatdamagetotherightsofotherinvestorsandhashadanimpactonthenorma1operationofthesecuritiesmarket,hinderingthehea1thydeve1opmentofthedomesticandinternationa1economies.Asacompany1istedonNASDA

5、QintheUnitedStatesinaveryshortperiodoftime,1uckinCoffeeusedthreefraudu1entmeans,name1y,inf1atedsa1esrevenue,inf1atedcostsandexpensesandre1atedpartytransactions,toincreaseitsprofitsbyRMB2.2bi11ioninordertoexpandrapid1yandobtainhugeinvestmentsinashortperiodoftime.Thefinancia1fraudisveryrepresentativea

6、ndrevea1sthecommonprob1emsofexpansion-orientedenterprises.Thefinancia1fraudsemp1oyedbythecompanyref1ectthecommonprob1emsofoverseas1istedcompaniesinChina.Therefore,findingoutthecausesoffinancia1fraudandtakingre1evantmeasurestoreducetheoccurrenceofsuchprob1emswi11p1ayapivota1ro1einthestab1eandhea1thyd

7、eve1opmentofChina,seconomy.Thispaperse1ectsthefinancia1fraudcaseof1uckincoffeeastheresearchcase,deep1yana1yzesthedeve1opmentofthecase,andbasedonthegonetheory,exp1orestherootcausesofthisfraudcasefromthefouraspectsofgreed,opportunity,needandexposure,combinedwiththere1evantdataof1uckincoffee,andfina11y

8、putsforwardtargetedso1utionsonthisbasis,soastoprovidereferenceforpreventingfinancia1fraud.Keywords:financia1fraud;1uckinCoffee;GONEtheory】、引言1.1研究背景及意义111研究背景中国市场经过一系列的发展日渐成熟，为了适应国际资本市场的大环境，秉承着打开国门的合作精神，我国在坚持对外开放的基本国策下，大中小企业积极响应号召，努力扩大经营规模，发展海外业务。由于我国赴海外上市的公司日益增多，随之产生的财务舞弊事件也与日俱增，给国内外经济发展造成了极其恶劣的影响。

9、瑞幸咖啡作为国内咖啡行业极具代表性的上市公司，自成立起就备受关注，其上市速度之快可谓前所未有，正在它蓬勃发展之时，浑水做空机构的一篇报告打破了它的发展美梦，并让所有人大吃一惊。它通过APP虚增收入，虚增广告费用，不当的关联方交易等财务舞弊手段来粉饰业绩，为获取巨额融资以便于扩大规模而掩盖自己的真实情况，其影响极其恶劣，也导致了众多投资者的权益被损害，极大的破坏了我国海外上市公司的形象。1.1.2研究意义1 .理论意义近几年，我国上市公司的财务舞弊问题一直没有得到有效遏制，它伪造了所披露的财务信息，导致了会计信息使用者的错误投资，并阻碍了经济市场的有序发展。另外，由于我国上市公司的财务舞弊行为日

10、益复杂，因此，如何有效的预防和控制会计舞弊成为一个迫切需要解决的问题。瑞幸咖啡由于财务舞弊事件备受公众瞩目，通过对其财务舞弊进行分析，可以反映出我国上市公司普遍存在的问题，具有十分重要的理论意义。2 .现实意义当前，随着资本市场的迅速发展，我国经济已进入高速发展时期，建立一个健全、有效的资本市场，是实现现代化经济的必要前提。对舞弊案件进行剖析，不仅是要了解其产生的原因，更重要的是对同类公司的舞弊行为提出防范建议。这对推进建立有效的内部控制系统起到了促进作用，促使我国经济的平稳发展。1.1. 2文献综述1.2. 1国外财务舞弊研究现状美国注册会计师协会(AICPA)认为，财务报表舞弊是指公司或公

11、司有意疏忽重要事件，或对其所提供的信息做出错误的报告，伪造财务报表，或行政机关弄虚作假。Bo1ogna(1995)在舞弊审计和司法会计：新的手段和技术中指出“会计舞弊是指用不实的财务数据来掩饰公司的价值，制造不真实的利润，以欺骗投资者和债权人。”Howard(1999)认为，财务舞弊是指故意操纵公司的财务状况，或管理层有意地提供不实的财务报表说明。如管理层存在重大关联交易、重大对外担保、重大或有负债、重大合同等，或者操纵资产折旧、坏账准备等。近年来，国外相继提出了财务舞弊冰山理论、财务舞弊GONE理论、财务舞弊三角形理论、财务舞弊风险因子理论。Beas1ey(1999)发现至少半数以上的金融欺

12、诈案例都是由于虚假的收入造成的，而且经常出现在半年度或年度报告中。Abbott,ParkerandPeters(2002)从审计委员会的视角出发，对上市公司的财务舞弊行为进行了深入的剖析,认为加强审计委员会的独立性、职业化是防范会计舞弊的关键。1.3. 2国内财务舞弊研究现状谢德仁(1997)将财务报告失真定义为不能真实、准确地反映企业的现实状况。黄世忠(1999)认为，财务报表失真是一种把企业经营活动表现为错误的表现形式，并对其内涵进行了解释，并指出了会计舞弊是指在财务报表中存在着不实的会计行为。张国强(2003)对我国目前的会计舞弊状况进行了剖析，指出应从四个方面进行治理：强化政府监管、强

13、化外部审计、强化惩罚、培育诚信和职业道德。冯群英(2010)指出，上市公司通过对公司收入和利润的虚增、关联交易等方式，可以有效地掩盖公司的不良资产。洪戈(2006)从目前我国上市公司的财务舞弊现状来看，目前存在的舞弊现象应当采用严厉的会计控制与奖励机制。吴革(2010)从舞弊三角理论出发，认为要从机会、压力、借口三个层面进行预防与治理。我国上市公司的财务舞弊治理问题是一个复杂的系统工程，它包括管理制度、经济环境、资本市场、法律制度、公司治理等多个方面。1.4. 究内容及方法1.5. 1研究方法本文针对瑞幸咖啡财务舞弊问题，主要运用文献研究法，案例分析法和调查研究法来进行分析。1.文献研究法通过

14、参考国内外相关文献，吸收和借鉴其研究成果，并结合有关理论知识，分析我国上市公司财务舞弊的现状并找出存在的问题，为论文的写作提供理论支持。然后对财务舞弊相关理论进行阐述，为之后的案例分析提供理论基础。2 .案例分析法采用单一案例的研究方法，从单一案例的角度研究相关问题，可以更深入地了解实际情况。并且单一案例分析的操作性更强，应用面更广。根据我国上市公司会计舞弊现象日益严重的现状，并在此基础上对相关文献进行实证分析，从瑞幸咖啡这个典型案例入手，基于GONE理论的舞弊四因子深入分析其舞弊动因和手段，从点到面的为我国财务舞弊的预防和控制提供更加有针对性的意见。3 .调查研究法“调查研究法”用于“瑞幸咖

15、啡财务舞弊手段”方面，通过搜集与瑞幸咖啡财务舞弊案件相关的资料，通过对公司现状、案例背景的分析，对公司的发展情况进行梳理，为分析其财务舞弊的动机和手段打下基础。1.3. 2研究内容第一第二部分主要介绍了选择瑞幸咖啡财务舞弊事件作为研究对象的主要原因、主要背景、以及本研究的理论意义与现实意义，并梳理与财务舞弊相关的国内外文献；第二部分对相关概念进行解释，阐述了相关理论的基本内容与财务舞弊的关系；第三部分对瑞幸咖啡进行相关介绍，对其自成立以来(2017年)的年度财务报告和季度财务报告进行统计，并进一步分析其舞弊现状、模式、内容、动机；第四部分针对瑞幸咖啡在财务舞弊方面存在的问题进行了详细分析以及列

16、出导致问题的可能原因；第五部分根据其原因逐一提出相对应的解决措施；最后对我国上市公司如何防范和治理财务舞弊问题提出建议。2、概念及理论基础2. 1财务舞弊财务舞弊，也称之为财务造假。是公司有意欺骗报告使用者，有意识地误报或无视财务报告或财务报表附注中的数字。美国注册会计师协会(A1CPA)将财务舞弊概念定义为：公司故意在对外披露财务报表时，故意掩盖重要事实或作出不实的陈述，这种不公平的财务资料严重误导了外部信息使用者的行为。中国注册会计师审计准则第1141号将财务舞弊定义为：是指被审计部门的管理层、行政部门、雇员或第三方通过财务欺诈获得非法收益。通常表现为虚增俏售收入、虚增或隐瞒销售成本、调整相关费用等。2. 2GONE理论GoNE理论是在1993年，由G.JackBo1ognaftRobertJ.1indquist提出来的,从贪婪(Greed)、机会(Opportunity).需要(Need).暴露(Expos