某地区业务管理及管理知识准则指南.docx

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1、某地区业务管理及管理知识准则指南时间：2010T2T7来源：中国注册税务师协会X中国注册税务师协会阅读次数：于197字体：1第一章总则第一条制定清算准则目的与根据土地增值税清算鉴证业务准则（下列简称清算准则）第一条明确了制定准则的根据与目的。制定清算准则的目的，应从下列三个方面懂得：（一）清算准则是土地增值税清算鉴证业务的执业规范；（二）清算准则是行政规章，注册税务师从事土地增值税清算鉴证业务务必执行；（三）制定清算准则的目的，是规范执业行为，保证执业质量，明确执业责任，保护社会公共利益与鉴证各方合法权益。第二条清算鉴证的定义清算准则规定了土地增值税清算鉴证的定义，明确了清算鉴证的目的。对土地

2、增值税清算鉴证的定义，应把握下列几个方面：（一）是对土地增值税清算申报事项的鉴证业务，对非土地增值税清算申报事项的鉴证不适用本准则；（二）应以税务师事务所的名义同意委托；（三）应实施必要的审核程序，以税收应用技术进行鉴别与推断，出具鉴证报告并发表鉴证意见；（四）目的是：为证实土地增值税清算申报事项具有真实性、合法性、完整性，提供证明，以增强税务机关对该项信息信任程度。第三条清算鉴证的目的根据清算准则规定的土地增值税清算鉴证定义，土地增值税清算鉴证的目标，应是证明清算事项具有真实性、合法性、完整性。一、真实性清算准则的真实性，是强调法律的真实性。在纳税鉴证活动中，鉴证人按照鉴证程序，根据法定的鉴

3、证评价标准，对取得的有关证据资料，进行鉴别与推断后，没有发现纳税人申报不实的证据，便可确认所鉴证的土地增值税清算申报事项具有法律真实性。关于收入事项，真实性是指已经符合税法规定的确认条件，就应当予以确认，除会计已经确认收入的事项外，还包含视同销售收入与税法上规定的收入事项。对扣除项目事项，真实性是指除税法规定的加计扣除、房地产开发费用计算扣除、核定扣除事项外，任何开发费用，除非确属已经真实发生，否则申报扣除就可能被认定为错误中报。纳税人申报扣除的任何费用务必能够提供证明确属已经实际发生的“足够”的“适当”凭据,足够与适当应根据实际情况来判定。真实性包含真实发生与准确计价等两方面的内容。真实发生

4、是指土地增值税清算申报表中，计入的土地增税清算事项是真实发生的，不包含没有发生的事项。准确计价是鉴证的准确性要求，准确性是指土地增值税清算申报事项的金额，在土地增值税申报表中恰当计价。注册税务师应关注土地增值税清算申报事项,在财务报表中是否真实发生并以恰当的金额计入，在账户中是否确实存在并以恰当金额记入均已记录，已发生的纳税义务事项是否确认并按正确金额反映。二、合法性合法性是指确认收入与房地产扣除项目，务必符合税法规定的条件与程序。不管房地产扣除项目是否实际发生或者合理与否，假如是非法支出，不符合税法的有关规定，即使按财务会计法规或者制度规定能够作为开发成本费用的，也不能作为土地增值税扣除项目

5、。三、完整性完整性是指应当披露的土地增值税清算事项，在土地增值税中报表中得到充分披露，不存在漏申报事项。注册税务师应关注土地增值税清算申报事项，在财务报表中是否得到充分披露，在账户中是否均已记录，已发生的纳税义务事项是否均已确认。根据形式完整性的要求，对以会计资料为信息来源的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的会计核算证据，同时没有发现相反的会计核算证据；关于根据纳税调整后数据的申报事项，能够按鉴证程序取得支持申报结果的纳税调整证据，同时没有发现相反的纳税调整证据。第四条清算鉴证的范围根据清算准则规定的“土地增值税清算鉴证”定义，土地增值税清算鉴证范围，有三层含义：一是证据的范围，包含会

6、计核算证据与纳税调整证据；二是主体的范围，包含委托方企业与受托方企业；三是项目的范围。一、证据的范围鉴证对象信息的范围，或者称鉴证证据的范围。清算鉴证业务证据的鉴证范围，重点是纳税调整证据，会计核算证据要紧是作为数据来源。二、主体的范围土地增值税清算鉴证主体的范围，包含委托方与受托方。（一）委托方符合土地增值税清算条件的从事房地产开发的纳税人。（二）受托方清算准则第三条规定，纳入税务机关行政监管并通过年检的税务师事务所，均可从事土地增值税清算鉴证工作。上述规定，明确了承办土地增值税清算鉴证业务的受托方应具备的条件。对此规定，应把握下列几个方面：1 .从事土地增值税清算鉴证的受托方，应是有涉税鉴

7、证业务资格的税务师事务所；2 .没有通过年检的税务师事务所，不得承办土地增值税清算鉴证业务；3 .不具备注册税务师行业执业资质、未纳入注册税务师行业监管的单位与其他中介机构，一律不得承办土地增值税清算鉴证业务。三、项目的范围纳税人的房地产开发项目，在满足规定的土地增值税清算条件时，均属于土地增值税清算鉴证业务的项目范围。第五条熟悉的业务环境清算准则第四条规定，在同意委托前，税务师事务所应当初步熟悉业务环境。还明确了业务环境的具体事项。在同意委托前，税务师事务所应按照清算准则的要求，初步熟悉鉴证业务的下列业务环境：一、鉴证业务约定书，应将鉴证年度、鉴证事项、评价标准、证据要求等内容作为特殊事项,

8、作出专项约定；二、注册税务师承接鉴证业务，应熟悉鉴证对象的特征，如：时限、核准或者备案程序、形成的原因等内容；三、注册税务师执行鉴证业务，应充分熟悉土地增值税清算纳税申报情况鉴证对象信息，如：申报资料、会计资料与有关证据等内容；四、注册税务师执行鉴证业务、发表鉴证结论，应以现行有效的有关税收法规，为审核鉴证的要紧评价标准；五、注册税务师出具鉴证报告，应以依法进行纳税申报为要紧目的，被鉴证单位与主管税务机关是报告的预期使用者。第六条承接清算条件清算准则第五条对承接鉴证业务的条件作出明确规定，注册税务师对承接鉴证业务的条件，应把握下列几个方面：一、同意委托的清算项目符合土地增值税的清算条件受托清算

9、条件有两层含义：一是纳税人委托鉴证的清算项目，应符合土地增值税清算条件，不具备清算条件的项目不属于鉴证范围；二是税务师事务所不受理不符合清算条件的房地产开发项目。二、职业道德规范的要求独立性与专业胜任能力，是注册税务师执业中应遵守的重要职业道德规范。实际操作当中，注册税务师还应注意遵守客观原则、公正原则、不承办不能胜任的业务、对客户责任、对同行责任与职业形象责任等职业道德规范。对清算准则规定的职业道德规范的要求应把握下列几个方面：1 .独立性。独立性原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。所谓实质上的独立，又称精神上的独立，是指注册税务师在鉴证过程中应当不受任何个人或者外界因素的约

10、束、影响与干扰，保持独立的精神态度与意志。只有保持实质上的独立，才能够以客观、公正的心态发表意见。所谓形式上的独立，又称面貌上的独立，是针对第三者而言的，即注册税务师务必在第三者面前呈现一种独立于客户的身份，同客户之间不应存在直接或者一些重大的间接财务利益关系。形式上做到独立是保证实质独立的前提。2 .专业胜任能力。注册税务师专业胜任能力是指执业税务师应当具备胜任专业职责的能力，包含专门知识、职业经验、专业训练与业务能力等四个方面。业务能力是指注册税务师的分析、推断与表达能力。分析、推断是注册税务师应有的一种重要技能，它贯穿于鉴证过程的始终。分析、推断能力的强弱是注册税务师素养的综合反映。注册

11、税务师务必就鉴证结果出具报告，因此应具有充分表达意见的说明能力。3 .技术规范。注册税务师执行鉴证业务过程中，应遵守一定的技术规范，有责任、有义务遵守各项准则、规范等职业规范，并合理运用会计准则、税务会计及国家其他有关技术规范。4.职业道德。职业道德是指某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿同意的执业行为标准。注册税务师的职业道德是指鉴证人员的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面的总称。职业品德是指注册税务师所应具备的职业品格与道德行为，它是职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观与公正。职业纪律是指约束注册税务师执业行为的法纪与戒律,尤指注册税务师应当遵循的执业准

12、则及国家其他有关法规。职业责任是指执业税务师对客户、同行及社会公众所应履行的责任。5.职业慎重。职业慎重要求注册税务师履行专业职责时除具备足够的专业胜任能力之外，还应当有一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。职业慎重可从消极与积极两个方面懂得。前者是指注册税务师执行鉴证业务时不得怠工，不得有过失与欺诈行为；后者是指注册税务师应以高度的责任感去懂得经济业务的性质与内容，完成鉴证任务。职业慎重要求注册税务师注意评价自己的能力是否能够胜任所承担的责任。假如不具备这种能力，则应考虑向专家咨询或者拒绝同意该项业务。三、税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论并出具书面报告这个条件是对鉴证对象、鉴

13、证过程与鉴证结论提出的要求。要紧有下列四个方面：（一）不执行鉴证不发表意见。注册税务师未经鉴证有关土地增值税清算鉴证证据，不得对客户的土地增值税清算鉴证事项发表意见；（二）鉴证过程务必搜集与取得证据。注册税务师应当按照鉴证准则的要求，认真搜集与取得充分、适当的证据，以保证工作质量，降低执业风险；（三）鉴证结论务必根据证据。注册税务师对有关业务形成结论时，应当以充分、适当的证据为根据，不得以其职业身份对未鉴证事项发表意见；（四）注册税务师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与鉴证要求相习惯。税务师事务所应当按照有关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或者鉴证意见

14、的书面报告。同时根据鉴证情况，以无保留意见、持有保留意见、无法说明意见或者持否定意见等发表鉴证结论。四、与委托方协商签订涉税鉴证业务约定书签定业务约定书是鉴证准备阶段的一个重要环节。鉴证业务约定书是指税务师事务所与委托单位共同签订，据以确定鉴证业务的委托与受托关系，明确委托目的、鉴证范围及双方责任与义务等事项的书面合约。鉴证业务约定书需要约定的事项都应经双方协商，但有些事项是己经在有关规定中确定下来的，属于格式性条款，则无商量的余地。关于格式性条款以外的任意性条款，应与委托方商议并达成一致意见，要紧包含鉴证范围、双方权利义务、服务费用、出具鉴证报告的时间等内容。鉴证业务约定书具有经济合同的性质

15、，一经双方签订，即成为税务师事务所与委托单位之间在法律上生效的契约，具有法定约束力。鉴证业务约定书有下列几个方面的作用：1 .能够增进税务师事务所与委托单位之间的熟悉，特别是使被鉴证单位熟悉鉴证人员的鉴证责任与需要提供的合作。2 .可作为被鉴证单位鉴证业务完成情况及税务师事务所检查被鉴证单位约定义务履行情况的根据。3 .假如出现法律诉讼，鉴证业务约定书是确定税务师事务所与委托单位双方应负责任的重要根据。五、计划承揽的鉴证业务具有合理的目的假如鉴证的范围、取证条件等方面受到限制，还继续恶性承揽，这就说明受托方的目的不合理。假如是为了利用鉴证报告，应付税务机关的鉴证要求，或者者收买鉴证执业人员出具不适当的报告，这就说明委托单位的目的不合理。第七条清算鉴证对象与鉴证对象信息清算准则第六条，对鉴证对象作出了概括性的描述，对这部分内容，应该从鉴证对象与鉴证对象信息两方面懂得。鉴证对象有两层含义：一是指鉴证对象的内容，二是指鉴证对象的形式。一、鉴证对象清算准则所称鉴证对象或者称鉴证对象的内容，是指土地增值税清算的状况，通俗地说就是土地增值税清算的纳税申报表所列事项。如：房地产销售收入总额、扣除项目总额、开发销售进度等。这也就是土地增值税纳税申报表及附表所涉及的内容。二、鉴证对象信息鉴证对象信息或者称鉴证对象的形式，是指与土地增值税清算有关的会计资料、内部证据与外部证