第15讲_无形资产的确认和初始计量内部研究开发支出的确认和计量.docx

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1、第五章无形资产本章内容导读一一、无形资产的定义与特征第一节无形资产的确认利 初始计S二、无形资产的内容三、无形资产的确认条件L四、无形资产的初始计量第二节内部研究开发支出 的确认和计量L 一、研究阶段和开发阶段的划分二、开发阶段有关支出资本化的条件三、内部开发的无形资产的计量L四、内部研究开发支出的会计处理 一、无形资产后续计量的原则第三节无形资产的后续 计二、使用寿命有限的无形资产-三、使用寿命不确定的无形资产一一、无形资产的出售第四节无形资产的处置-二、无形资产的出租-三、无形资产的报废本章考情分析本章属于比较重要章节，主要考点包括：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处

2、理; （3）无形资产的后续计量：（4）无形资产的处置等。本章近三年考题题型均为客观题，分值在2分左右。2020 年本章教材内容基本没有变化。第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：（-）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；（二）无形资产不具有实物形态；（三）无形资产具有可辨认性；（四）无形资产属于非货币性资产。二、无形资产的内容无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件

3、时，才能予以确认。（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。【提示】企业内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠计量，不作为无形资产确认。四、无形资产的初始计量（一）外购的无形资产成本1 .外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其 他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括：（I）使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；（2）测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。但下列各项不包括在无形资产的初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（

4、2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【提示】在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的 支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时计入当期 损益，而不构成无形资产的成本。【教材例5-1因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司 预计其生产能力比原先提高20怆销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定 以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银 行转账支付。分析：（1）甲公司

5、购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可 辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。（2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专 利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%,销售利润率增长15%,即经济利 益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万 元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。无形资产初始计量的成本=300+1+5=306 （万元）。甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权3 060 000贷：

6、银行存款3 060 0002 .购买的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价 款的现值为基础确定。购买价款的现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际 利率法确认为利息费用。【教材例52】20X5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与 乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年 付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现 值系数为4. 3295）。甲公司的有关计算及账务处理

7、如表5-1所示。表5-1未确认的融资费用金额单位：万元年份融资 余额利率本年利息 融资余额 X利率付款还本付款-利息未确认融资费用上年余额-本年利息0865. 90134. 101709. 200. 0543. 30200. 00156. 7090. 802544. 660. 0535. 46200. 00164. 5455. 343371.890. 0527. 23200. 00172. 7728. 111190. 480. 0518. 59200. 00181.419. 5250. 000. 059. 52200. 00190. 480. 00合计134. 101 000. 00865.

8、90无形资产现值=200 X 4. 3295=865. 9 （万元）未确认的融资费用=I 000-865. 9=134. 1 （万元）借：无形资产一一商标权8 659 000未确认融资费用1 341 000贷：长期应付款10 000 00020X5年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用433 000贷：未确认融资费用433 000【板书】长期应付款未确认融资费用20X6年年底付款时：2 000 0002 000 000354 600354 600借：长期应付款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用（以后年度略）（二）投资者投入的无形资产成本

9、投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资 合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。（）通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产成本（略，参考第18章和第19章）（四）通过政府补助取得的无形资产成本（略，参考第17章）（五）土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于 自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资 产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况

10、除外：1 .房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造 的房屋建筑物成本（开发成本）。2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理 的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权 之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。【提示】企业改变土地使用权的用途，停止自用将其用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。（六）企业合并中取得的无形资产成本（略，参考第26章）第二节 内部研究开发支出的确认和计量一、研

11、究阶段和开发阶段的划分（）研究阶段研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期战益。（二）开发阶段企业如果能够证明开发阶段发生的有关支出满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资 本化，确认为无形资产的成本；若不符合其定义及相关确认条件，应当予以费用化计入当期损益。二、开发阶段有关支出资本化的条件在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产，必须同时满足下列条件：（-）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存 在市场，无

12、形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资 产。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。【提示】企业对于开发活动发生的支出应单独核算，如发生的开发人员的工资、材料费等，在企业同时从事多项开 发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分 配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。三、内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定 的方式运作的所有必要支

13、出组成。可直接归属于该资产的成本包括：（1）开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费；（2）在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销；（3）按照借款费用准则的规定予以资本化的利息支出；（4）为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他必要支出。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费 用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构 成无形资产的开发成本。【提示】值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生 的支出总和,对于同一项无形资

14、产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发支出的会计处理（-）基本原则1 .企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2 .开发阶段的支出只有符合资本化条件的才能予以资本化,不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）；3 .如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期 损益。（二）会计处理L企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出一一费用化支出”科目； 满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“

15、应付职工薪酬” 等科目。4 .企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出一一资本化支出” 科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述第一条的规定进行处理。5 .期（月）末，应将“研发支出一一费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借 记“管理费用”科目，贷记“研发支出一一费用化支出”科目。6 .研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无 形资产”科目，贷记”研发支出一一资本化支出”科目。【教材例5 - 5】20义7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研 发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司 在研究开发过程中发生材料费5 OOO万元、人工工资IoOO万元，以及其他费用4 00