第12讲_固定资产的确认和初始计量（3）.docx

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1、第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成, 包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无 形资产（土地使用权）。【提示】待摊支出（1）待摊支出的内容待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相 关费用。待摊支出包括：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费；应负担的税

2、金；符合资本化条件的借款费用；建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失；负荷联合试车费等。（2）待摊支出的分配在建工程达到预定可使用状态时，首先计算各项工程应分配的待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式 计算：待摊支出的分配率二100%待傩支出分配率累计发生的待摊支出建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出XX工程应分配的待摊支出XX工程 XX工程 XX工程的 的建筑工+的安装工在安装设 程支出 程支出 备支出其次，计算确定已完工的固定资产成本：房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出+应分摊的待摊支出需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的建筑工程支出、安装工程支出+应分摊的待摊

3、支出 然后，进行相应的账务处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程一一建筑工程”“在建工程一一安 装工程”“在建工程一一待摊支出”等科目。【提示】由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净提失， 借记“营业外支出”科目，贷记“在建工程一一建筑工程”“在建工程 安装工程”等科目。【例题2018年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2X17年5月开始建造办公楼。下列各项中，应计入 甲公司所建造办公楼成本的是（）。A.办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失B.办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用C.为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额D.

4、办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用【答案】A【解析】选项A,办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失，应计入在建工程核算。【例题】甲公司是一家化工企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2X19年1月经批准启 动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2X19 年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价 款为6 OOO万元，建造冷却循环系统的价款为4 000万元，安装生产设备需支付安装费用500万元。建造期间 发生的有关经济业务如下：(1) 2X19年2月10日，甲公司按合同约

5、定向乙公司预付10%备料款IooO万元，其中厂房600万元，冷 却循环系统400万元。(2) 2X19年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算 5 000万元，其中厂房3 000万元，冷却循环系统2 000万元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行 转账付讫。(3) 2X19年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500万元， 增值税税额为585万元，已通过银行转账支付。(4) 2X20年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000万元，其中，厂 房3 OOO万元，冷却循环系统2

6、OOo万元，款项已通过银行转账支付。(5) 2义20年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。(6) 2X20年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500万元，款项已通 过银行转账支付。(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300万元，已通过银行转账支付。(8) 2X20年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)2X19年2月10日，预付备料款借：预付账款1 OOO贷：银行存款1 OOo(2) 2X19年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程建筑工程厂房3 000冷却循环系统2 000贷

7、：银行存款4 000预付账款1 OOo(3) 2X19年10月8日，购入设备借：工程物资一一XX设备4 500应交税费一一应交增值税(进项税额)585贷：银行存款5 085(4) 2X20年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程建筑工程一一厂房3 000冷却循环系统2 000贷：银行存款5 000(5) 2X20年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程安装工程XX设备4 500贷：工程物资XX设备4 500(6) 2X20年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程安装工程 X设备500贷：银行存款500(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借:在建工程待摊支出300贷：银

8、行存款300(8)结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率=300 (6 000+4 000+4 500+500) 100%= 2%厂房应分摊的待摊支出=6 000X2%= 120 (万元)冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 0002%=80 （万元）安装工程应分摊的待摊支出=（4 500+500） 2%= 100 （万元）借：在建工程建筑工程一一厂房120冷却循环系统80安装工程 X设备100贷：在建工程待摊支出300计算完工固定资产的成本厂房的成本=6 000+120=6 120 （万元）冷却循环系统的成本=4 000+80=4 080 （万元） 生产设备的成本=（4 500+500） +

9、100=5 100 （万元）借：固定资产一一厂房6 120冷却循环系统4 080XX设备5 100贷：在建工程建筑工程 厂房6 120冷却循环系统4 080安装工程一一XX设备5 100（三）其他方式取得的固定资产L投资者投入的固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的 除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。【板书】借：固定资产（投资合同或协议约定的价值/公允价值）应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积一一资本溢价（或股本溢价）2 .通过非货币性资产交换、债务重组

10、、企业合并等方式取得的固定资产的成本（略）。3 .盘盈固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科 目核算。（四）存在弃置费用的固定资产的会计处理1 .对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。企业应当按照弃置费用的现值 计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。借：固定资产（弃置费用的现值）贷：预计负债2 .弃置费用形成的预计负债在确认后，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算 确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。借：财务费用（预计负债的期初摊余成本X实际利率）贷：预计负债【教

11、材例4-3】乙公司经国家批准20义7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 OOO万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设 施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%o 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：（1） 20X7 年 1 月 1 日，弃置费用的现值=250 00OX （P/F, 10%, 40） =250 000X0. 0221=5 525 （万元） 固定资产的成本=2 500 000+5 525=2

12、505 525 （万元） 借：固定资产25 055 250 000贷：在建工程25 000 000 000预计负债55 250 000（2）计算第1年应分担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000 （元）借：财务费用5 525 OOO贷：预计负债5 525 000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。【板书】预计负债5 5255 525106 077. 5 5525 (1+10%) 16 077.5X10%6 685 25 5 525 (1+10%) 2250 000 5 525 (1 + 10%) 40【提示】5 525 (1 + 10%) 40

13、 =250 000 (万元)3 .由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预 计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该 固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计 负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。（企业会计准则解释第6号）4 . 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处 理。