第10讲_固定资产的确认和初始计量（1）.docx

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1、第四章固定资产本章内容导读第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的性质和确认条件二、固定资产的初始计量第二节 固定资产的后续计量一 一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出一-、固定资产终止确认的条件第三节固定资产的处置-二、固定资产处置的账务处理一三、固定语产的清查本章考情分析本章属于比较重要章节，主要考点包括：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量；（3）固 定资产的处置等。本章考题一般为客观题，但也会与资产减值、债务重组、非货币性资产交换、借款费用及持有待售的非流 动资产和处置组等章节相联系形成主观题考点。木章近三年考题题型均为客观题，每年试题分值为2分左右。2020年本章

2、教材内容基本没有变化，仅对个别例题的增值税税率、增值税金额及例题数字错误予以修改。本章知识讲解第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的性质和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；【提示】其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租 赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：1 .与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2

3、 .该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认的具体运用（补充内容）1 .工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周 转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一 年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符 合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。2 .对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适 用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上

4、是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别 将各组成部分确认为单项固定资产。3.企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他 相关资产的使用获得未来经济利益或将减少企业未来经济利益的流出，也应确认为固定资产。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产的成本L企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【提示】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形：（1

5、）不需要安装的固定资产不需要安装的固定资产的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务 费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，借记“固 定资产”科目，贷记“银行存款” “其他应付款”“应付票据”等科目。（2）需要安装的固定资产需要安装的固定资产的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等，其账务处理为：按应 计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。【教材例4-1】20X9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上 注明的设备价

6、款为50万元，增值税进项税额为6. 5万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材 料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0. 39万元；支付安装工人的工资为0.49万 元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下（除特殊说明外，本章例题中的公司均为增值税一般纳 税人）：（1）支付设备价款、增值税：借：在建工程一XX设备500 000应交税费一应交增值税（进项税额）65 000贷：银行存款565 000（2）领用木公司原材料、支付安装工人工资等费用：借：在建工程一一XX设备34 900贷：原材料30 000应付职工薪酬4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状

7、态借：固定资产一XX设备534 900贷：在建工程一XX设备534 900固定资产的成本=500 000+34 900=534 900（元）【例题2017年单选题】甲公司2X16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购 买价款300万元、增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0. 88万元; （2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。改造过程中领用本公司原材料6万元, 相关增值税L 02万元，发生职工薪酬3万元。甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资 产的入账价值是（）。A. 317万元B. 369

8、. 90 万元C. 317. 88 万元D. 318.02 万元【答案】A【解析】固定资产入账价值=300+8+6+3 = 317 （万元）。2.企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足 固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行 分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也 应按类似的方法予以处理。【例题】甲公司为增值税一般纳税人,2X19年5月21日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了 3 套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B

9、和C。甲公司为该批设备共支付货款500万元，增值税税额65万 元，装卸费2万元，全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值 分别为156万元、234万元、130万元。不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）确定计入固定资产成本的金额，包括买价、装卸费等应计入固定资产成本的金额= 500+2=502（万元）。（2）确定设备A、B和C的成本分配比例A设备应分配的固定资产价值比例= 156 （156+234+130） =30%；B设备应分配的固定资产价值比例=234 （156+234+130） =45%；C设备应分配的固定资产价值比例= 1

10、30 （156234+130） =25%。（3）确定设备A、B和C各自的入账价值A设备的入账价值= 502X30% = 150.6 （万元）；B设备的入账价值= 502X45% =225. 9 （万元）；C设备的入账价值= 502X25% = 125.5 （万元）。（4）编制会计分录借：固定资产A150.6B225. 9C125. 5应交税费一一应交增值税（进项税额）65贷：银行存款5673.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济 业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况 下，该项购货合

11、同实质上有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的 现值之和确定。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以 确定。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，应当采用实际利率法进行摊销，在达到预定可使用状态之 前符合借款费用准则规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本；其余部分应当在信用期间内 确认为财务费用，计入当期损益。借：固定资产/在建工程（购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）【教材例4-212X15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装

12、 的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税）， 在2X15年至2X19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2X15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2X15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发 生安装398 530. 60元，己用银行存款付讫。假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。（1）购买价款的现值为：900 000 （P/A, 10%, 10） =900 000 6. 1446=5 530 140 （元）2X15年1月I日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5 530 140未确

13、认融资费用3 469 860贷：长期应付款9 000 000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表41所示：日期分期付款额确认的融资费用应付本金较少额应付本金余额=期初o%=一期末=期初-215. 1. 15 530 140.002X15. 6. 30900 000553 014.00346 986. 005 183 154. 002X15. 12.31900 000518 315. 40381 684. 604 801 469. 402X16. 6. 30900 000480 146. 94419 853. 064 381 616. 342X16. 12. 31900 000438

14、161.63461 838. 373 919 777. 972X17. 6. 30900 000391 977. 80508 022. 203 411 755. 772X17. 12.31900 000341 175. 58558 824. 422 852 931. 352X18. 6. 30900 000285 293.14614 706. 862 238 224. 472X18. 12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046. 922X19. 6. 30900 000156 204. 69743 795. 31818 251.612X19. 12.31

15、900 00081 748. 39818 251.610合计9 000 0003 469 8605 530 1400尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61, 818 251. 61为最后期应付本金余额。 【板书】未编”融资费用长期应付款（3） 2X15年1月1日至2X15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条 件，计入固定资产成本。2X15年6月30日甲公司的账务处理如下:553 014借：在建工程贷：未确认融资费用553 014【提示】未确认融资费用摊销金额=期初应付本金余额义实际利率=（期初长期应付款余额一期初未确认融资费用 余额）X实际利率借：长期应付款900 000贷：银行存款900 0002X15年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程518 315. 40贷：未确认融资费