第49讲_流动负债（2）.docx

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1、第一节流动负债五、应交税费8.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理（1）按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值 税应纳税额中全额抵减。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款” “应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一一应交增值税（减免税款）”科目（小 规模纳税人借记“应交税费一一应交增值税”科目），贷记“管理费用”科目。购入增值税税控系统专用设备借：固定资产贷：银行存款按规定抵减增值税应纳税额（一般纳税人）借：应交税费一一应交增值税（减免税款）贷

2、：管理费用（2）企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科 目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费一一应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人借记 “应交税费一一应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。发生技术维护费借：管理费用贷：银行存款按规定抵减增值税应纳税额（一般纳税人）借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用9.“应交税费”科目下的有关明细科目期末借、贷方余额在资产负债表中的列示（1）“应交税费”科目下的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增 值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，

3、在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资 产”项目列示。【案例分析】上海国际机场股份有限公司2019年半年度报告信息披露上海机场2019年半年度报告（十二）耳他流动资产V适用量适用隼位：元 币和：人民币项目明末余期初余艘地值税留祗脱额510.538.683.16258,174,193.55待认证进项脱额118.46S381421032待抵扣迸项脱额205,297,727.32i+S10.657J48.54463,486,131.19（2） “应交税费一一待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示；（3） “应交税费”科目下

4、的“未交增值税”“简易计税”“转让金融商品应交增值税” “代扣代交增值税” 等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。（二）消费税L产品销售的会计处理（I）企业将生产的应税消费品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税，借记“税金及附加”科 目，贷记“应交税费一一应交消费税”科目。借：税金及附加贷：应交税费一一应交消费税（2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成 本。借：在建工程贷：库存商品应交税费一一应交消费税2.委托加工应税消费品的会计处理按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款（除

5、受托加工或翻 新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。（1）受托方的会计处理受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费一一应交消费税”科目。（2）委托方的会计处理委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消 费税款，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目，待用委托加工的应 税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。【板书】应交税费一应交消费税10010%=105OO1O%=5O40委托加工应税消费品收回后，直接用于出售的（不高于受托方的计税价格），委托方应将代收代缴的消 费税计

6、入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”“生产成本”等科目，贷记“应付账款” “银行 存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税。【例题】A企业委托B企业加工一批与应税消费品有关的材料（非金银首饰），原材料成本为1 OOO万元， 支付的加工费为800万元（不含增值税额），消费税税率为10%,材料加工完成验收入库，加工费用等已经支 付。双方适用的增值税税率为131 A企业按实际成本对原材料进行日常核算。情形1：如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：发出委托加工材料借：委托加工物资1 OOO贷：原材料1 OoO支付加工费用消费税组成计税价

7、格=（1 000+800） （1-10%） =2 000 （万元）（受托方）代收代缴的消费税=2 00010%=200 （万元）应交增值税税额=800X13%=104 （万元）【提示】（受托方）代收代交的消费税;消费税组成计税价格X消费税税率一一实际成本+加工费=I-消费税税掣X消费税税率消费税组成计税价格二材料实际成本+加工费+消费税村R实际成本+加工集 :-1-消费税税塞委托方应交纳的增值税二加工费（不含税价格）X增值税税率借：委托加工物资800应交税费应交增值税（进项税额）104应交消费税200贷：银行存款1 104加工完成收回委托加工材料借：原材料1 800贷：委托加工物资1 800情

8、形2：如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如 下：发出委托加工材料借：委托加工物资1 OoO贷：原材料1 Ooo支付加工费用借：委托加工物资（800+200） 1 000应交税费一一应交增值税（进项税额）104贷：银行存款1 104加工完成收回委托加工材料借：原材料2 000贷：委托加工物资2 000【例题多选题】增值税一般纳税企业委托其他单位加工应税消费品且收回后用于继续生产应税消费品时，下列各项中应计 入委托加工物资成本的有（）。A.发出用于加工的材料成本B.支付的往返运杂费C.支付的与加工费用有关的增值税税款D.支付给受托方的消费税税款【答案

9、】AB【解析】增值税一般纳税企业所支付的与加工费用有关的增值税税款应直接计入增值税进项税额予以抵扣， 不计入委托加工物资成本，选项C错误。委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，委托方支付 给受托方的消费税税款，准予按规定抵扣，借记“应交税费一一应交消费税”科目，选项D错误。3.进出口产品的会计处理需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进口消费品的成本，借记“固定资产”“材料采 购”等科目，贷记“银行存款”等科目。（三）其他应交税费L资源税企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。销售产品应交纳的 资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应

10、交税费一一应交资源税”科目。2 . 土地增值税兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费 应交土地增值税”科目。转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转 让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”“在建工程”科目，贷记“应交税费一一应交土地增值税” 科目。3 .房产税、土地使用税、车船税和印花税企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费一 一应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目。上交时，借记“应交税费一一应交房产税（或土地使用税、 车船税）”科目

11、，贷记“银行存款”科目。企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科H核算,于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科 目，贷记“银行存款”科目。4 .城市维护建设税企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费一一应交城市维护建 设税”科目；实际上交时，借记“应交税费一一应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。5 .所得税企业按照一定方法计算，计入损益的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费一一应交所得 税”科目。6 .耕地占用税企业交纳的耕地占用税，不需要通过“应交税费”科目核算。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在 建工程”科目，贷记“银行存

12、款”科目。【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，下列各项税费中，不应当计入甲公司资产成本的有（）。A.进口商品交纳的关税8 .作为固定资产核算的车辆交纳的车船税C.取得原材料时支付的增值税进项税额D.作为办公用房的固定资产交纳的房产税【答案】BCD【解析】选项C, 一般纳税人取得原材料支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入原材料成本；选项B和D, 车船税和房产税应计入企业当期税金及附加，不计入相关资产成本。进口商品交纳的关税应计入资产成本。六、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企 业的负债。（1）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注 中披露 （董事会职权之一：制订公司的利润分配方案）（2）企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分 配”科目，贷记“应付股利”科目；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款” 等科目。（股东会职权之一：审议批准公司的利润分配方案）七、其他应付款其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税 费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。