第58讲_借款费用概述借款费用的确认.docx

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1、第十一章借款费用本章内容导读一、借款费用的范围第一节借款费用概述一二、借款的范围L三、符合资本化条件的资产_一、借款费用开始资本化的时点第二节更鹦用-二、借款费用暂停资本做时间的确I人L三、借款费用停止资本化的时点第三节借款费用-一、借款利息资本化金额的确定一二、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要考点包括：（1）借款费用的确认，包括借款费用开始资本化、暂停资本化 和停止资本化时点的确定；（2）借款费用的计量，包括借款利息资本化金额、外币专门借款汇兑差额资本化金 额的确定等。本章近三年考题题型主要为客观题，试题分值在2分左右。2020年本章教材内容基本没

2、有变化。第一节借款费用概述一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用、折价或者溢价的摊销、相关辅助费用和 因外币借款所发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。承租人根据租赁 准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。（一）因借款而发生的利息因借款而发生的利息，包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息 以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销因借款而发生的折价或溢价主要是发行债券等所发生的折价或溢价。折价或溢价的摊销实质上是对债券

3、票 面利息的调整，因而构成了借款费用的组成部分。【板书】借：财务费用贷：应付利息应付债券 利息调整（三）因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影 响金额。（四）因借款而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。【例题2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。A.外币借款发生的汇兑收益B.承租人融资租赁发生的融资费用C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息D.发行股票支付的承销商佣金及手续费【答案】D【解析】选项D,企业发生的权益性融资费用，不属于

4、借款费用。二、借款的范围借款费用包括专门借款和一般借款。专门借款专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而 专门借入的款项。一般借款一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入 时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产 的购建或者生产。三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状 态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况 下，也可以认定为符合资本化条件的资产。第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化（计入相关资产

5、的成本）还是将有关借款费用 费用化（计入当期损益）的问题。企业只有对发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停 资本化的期间。一、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达 到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（-）”资产支出已经发生”的界定“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支 出。（二）“借款费用已经发生”的界定“借款费用已经发生”，是指企业

6、已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借 款费用或者所占用的一般借款的借款费用。（三）“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始”的界定“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件 的资产的实体建造或者生产工作已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满 足，借款费用就不能开始资本化。二、借款费用暂停资本化的时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停 借款费用的资本化。如果属于正常中断的，相

7、关借款费用仍可资本化。（-）非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如： 企业因与施工方发生了质量纠纷；工程、生产用料没有及时供应：资金周转发生了困难；施工、生产发 生了安全事故；发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均 属于非正常中断。（二）正常中断，通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如：某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工 作，这类中断是在施工前可以预见的，而且

8、是工程建造必须经过的程序，属于正常中断：某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现 停顿，也属于正常中断。【例题 2019年多选题】根据企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在购建或生产的过程中发生非 正常中断且中断时间超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。下列各项中，属于资产购建或生产非正常中 断的有（）。A.因资金周转困难导致工程停工B.因发生安全事故被相关部门责令停工C.因劳资纠纷导致工程停工D.因工程用料未能及时供应导致工程停工【答案】ABCD【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如

9、I, 企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、 生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生 中断，均属于非正常中断。三、借款费用停止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认 为费用，计入当期损益。（一）借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：符合资本化

10、条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使 有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（二）所购建或者生产的资产分别建造、分别完工时借款费用停止资本化时点的确定在符合资本化条件的资产实际购建或者生产过程中，如果所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的， 企业也应当遵循实质重于形式的原则，区别下列情况，界定借款费用停止资本化的时点：所购建或者生产的符合资本化条件的资

11、产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过 程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实 质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或 者可销售状态。如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应 当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部 分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达 到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。