第50讲_非流动负债（1）.docx

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1、第二节非流动负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。（I）借入各种长期借款时企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款一一本金”；按 借贷双方之间的差额，借记“长期借款一一利息调整”。借：银行存款长期借款一一利息调整贷：长期借款本金（2）资产负债表日（假定为分期付息，到期还本的长期借款）在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建 工程”“财务费用”“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息” 科目，按其差额，贷记“长期借

2、款一一利息调整”科目。借：在建工程/制造费用/财务费用（长期借款的期初摊余成本X实际利率）贷：应付利息（借款本金X合同利率）长期借款一一利息调整（差额）（3）归还长期借款时企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款一一本金”科目，按转销的利息调整金额， 贷记“长期借款一一利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额， 借记“在建工程” “财务费用”“制造费用”等科目。借：长期借款一一本金贷：银行存款借：在建工程制造费用财务费用贷：银行存款长期借款一一利息调整二、公司债券（一）一般公司债券1 .企业发行债券的会计处理（1）公司债券的发行债券的票面利率市

3、场利率（同期银行存款利率）时溢价发行债券的票面利率;市场利率（同期银行存款利率）时面值发行债券的票面利率市场利率（同期银行存款利率）时折价发行（2）企业发行债券的会计处理企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应 付债券一一面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券一一利息调整”科 目。借：银行存款贷：应付债券一一面值一一利息调整（溢价发行在在贷方；折价发行借方）2 .利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其 摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是

4、指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当 前账面价值所使用的利率。（1）对于分期付息、一次还本的债券，在资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确 定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定 的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记”应付债券一一利息调整”科目。借：在建工程/制造费用/研发支出/财务费用（应付债券的期初摊余成本X实际利率） 应付债券一一利息调整（溢价摊销在借方；折价摊销在贷方）贷：应付利息（债券面值X票面利率）【板书】利息费用=应付债券的期初摊余成本X实际利率应付利息=债券面值

5、X票面利率在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。借：应付利息贷：银行存款（2）对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记 “在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记”应 付债券一一应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券一一利息调整”科目。借：在建工程制造费用研发支出财务费用应付债券一一利息调整（溢价摊销在借方；折价摊销在贷方）贷：应付债券一应计利息3 .债券的偿还（1）采用一次还本、分期付息方式的，企业应于债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债 券一一面

6、值” “在建工程” “财务费用” “制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差 额，借记或贷记“应付债券一一利息调整”科目。借：在建工程制造费用研发支出财务费用应付债券一一利息调整（溢价摊销在借方；折价摊销在贷方）贷：应付利息借：应付债券一一面值应付利息（分期付息债券最后一次利息）贷：银行存款（2）采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券一一面值、应计利息” 科目，贷记“银行存款”科目。借：在建工程制造费用研发支出财务费用应付债券一一利息调整（溢价摊销在借方；折价摊销在贷方）贷：应付债券一一应计利息借：应付债券一一面值应计利息贷：银行存款【例题】甲

7、公司2X11年1月1日发行面值总额为40 OOO万元的公司债券，发行价格总额为41 730. 8万元。 该公司债券的期限为5年、票面年利率为6船每年年末付息，到期还本。发行债券所得款项已收存银行。甲公 司对应付债券的利息调整采用实际利率法摊销。该公司债券的市场利率为5%o假定债券利息不符合资本化条件， 不考虑其他因素。(I)甲公司2X11年1月1日发行公司债券的会计分录借：银行存款41 730.8贷：应付债券一一面值40 000利息调整1 730. 8(2)甲公司2X11年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：财务费用(41 730.8X5%) 2 086. 54应付债券利息调整(2

8、 400-2 086. 54) 313. 46贷：应付利息2 400【板书】应付债券313.4641 730.841 417.34(3)甲公司2X11年12月31日与支付公司债券利息相关的会计分录(以后各年支付利息的会计处理相同, 略)2 4002 400借：应付利息贷：银行存款(4)甲公司2X12年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：财务费用(41 730. 8-313. 46) X5%2 070. 87应付债券利息调整(2 400-2 070. 87) 329. 13贷：应付利息2 400【板书】应付债券41 730.8313.4641 417.34329.1341 088.2

9、1(5)甲公司2X13年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录 借：财务费用 (41 417. 34-329. 13) X5%2 054.41应付债券利息调整(2 400-2 054.41) 345.59贷：应付利息2 400【板书】应付债券41 730.8313.4641 417.34329.1341 088.21345.5940 742.62(6)甲公司2X14年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：财务费用(41 088.21-345. 59) 5%2 037. 13应付债券利息调整=(2 400-2 037. 13) 362. 87贷：应付利息2 400【板书】应付债券

10、41 730.8313.4641 41734329.1341 088.21345.5940 742.62362.8740 379.75（7）甲公司2X15年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录借：财务费用（2 400-379. 75） 2 020. 25 （差额）应付债券一一利息调整379. 75 （余额）贷：应付利息2 400【提示】“应付债券利息调整”科目余额=1 730.8-313.46-329. 13-345. 59-362. 87=379. 75 （万元）（8）甲公司2X15年12月31日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录40 0002 40042 400借：应付债券一一

11、面值 应付利息贷：银行存款【板书】应付债券41730.8313.464141734329.1341088.21345.5940742.62362.874037975379.7540000【拓展1】企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券摊余成本将逐期减少或增加，应负 担的利息费用也随之逐期减少或增加，但每期溢折价的摊销金额（即利息调整的摊销金额）均逐期增加。（1）在溢价发行债券的情况下，由于债券的摊余成本随着债券溢价的分摊而减少，各期的利息费用（期初 摊余成本X实际利率）随之逐期减少，每期溢价摊销金额（应付利息一当期利息费用）亦随之逐期增加。应付利息二当期利息费用+当期溢价摊销金

12、额（2）在折价发行债券的情况下，由于债券的摊余成本随着债券折价的分摊而增加，各期的利息费用（期初 摊余成本X实际利率）随之逐期增加，每期折价摊销金额（当期利息费用一应付利息）亦随之逐期增加。应付利息=当期利息费用一当期折价摊销金额【提示】债券折价摊销的会计分录债券折价发行时借：银行存款应付债券一一利息调整贷：应付债券一一面值债券折价摊销时借：财务费用 （期初摊余成本X实际利率）贷：应付利息 （债券面值X票面利率）应付债券一一利息调整（当期利息费用一应付利息）【拓展2】应付债券采用一次还本、分期付息方式的情况下，应付债券期末摊余成本的计算应付债券的期末摊余成本二期初摊余成本X （1+实际利率）一

13、应付利息（I）应付债券溢价发行的情况下应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本一（应付利息一当期利息费用）=期初摊余成本一（应付利息一期初摊余成本X实际利率）二期初摊余成本X （1 +实际利率）一应付利息（2）应付债券折价发行的情况下应付债券的期末摊余成本=期初摊余成本+ （当期利息费用一应付利息）二期初摊余成本+ （期初摊余成本X实际利率一应付利息）二期初摊余成本X （1 +实际利率）一应付利息【例题单选题】甲公司于2X19年1月1日发行分期付息、到期还本的公司债券，期限为5年，于次年起每年1月1日支 付上年利息。该债券面值总额为300 OOO万元，发行价格总额为317 OOO万元，另支付发行费

14、用3 623万元。 该债券票面年利率为5%,考虑发行费用后的实际年利率为4%。不考虑其他因素，则该债券2X19年12月31 日的摊余成本为（）。A. 318 447. 92 万元B. 340 912. 08 万元C. 314 680. 00 万元D. 310 912. 08 万元【答案】D【解析】该债券 2X19 年 12 月 31 日的摊余成本=（317 000-3 623） （1+4%） -300 0005%=310 912. 08 （万元）。【板书】借：银行存款（317 000-3 623） 313 377贷：应付债券面值300 000利息调整13 377借：财务费用（313 377X4%） 12 538.08应付债券一一利息调整2 464. 92贷：应付利息（300 000X5%） 15 000