第80讲_以摊余成本计量的金融资产的会计处理（2）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理（1）.docx

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1、第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量(二)以摊余成本计量的金融资产的会计处理【教材例14-18】 2X13年1月1日，甲公司支付价款1 OOO万元(含交易费用)从上海证券交易所购入乙 公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4. 72%,于年末 支付本年度债券利息(即每年利息为59万元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在 遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不 会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本 计

2、量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：59 (l+r) l+59 (l+r) -2+59 (l+r) -3+59 (l+r) ,+ (59+1 250) (l+r) s=l 000 (万元)。 采用插值法，计算得出r=10%。【板书】213年末 】侔 15年16年2x17年末5959595959 + 1250或:IOOO = 59 ( P/A , r l 5 ) 125O ( P/F , r t 5 )情形1：根据表14-2中的数据，甲公司的有关账务处理如下：表14-2单位：万元日期期初摊余成 本(A)实际利息收入 (B=AXl0%)现金流入 (C)期末摊余成

3、本 (D=A+B-C)2X13 年1 00010059I Ol 12X14 年1 041104591 0862X15 年1 086109591 1362X16 年1 136114391 1912X17 年1 191118*1 3090注：*尾数调整1250+597191=118 (万元)。(1) 2X13年1月1日，购入乙公司债券。借：债权投资一一成本12 500 000贷：银行存款10 000 000债权投资利息调整2 500 000【提示】债权投资的初始确认金额为1 000万元(1250-250),即债权投资的成本(总账金额)为1 000万元。企业取得债权投资发生的交易费用应当计入该项金融

4、资产的初始确认金额，即企业取得债权投资发生的交 易费用应当计入该项金融资产的成本C（2） 2X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590 000债权投资一一利息调整410 000贷：投资收益(1 OOO万X10%) 1 000 000借：银行存款590 000贷：应收利息590 000【板书】应收利息=债券面值X票面利率投资收益（即：利息收入）=期初摊余成本X实际利率或二期初摊余成本X经信用调整的实际利率债权投资12502501O411041（3） 2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590000债权投资一一利息调

5、整450000贷：投资收益 （1041 万X10%-104 万）1 040 000借：银行存款590000贷：应收利息590 000【板书】债权投资1250250I（XX）41（2T3年 12月31 日）104145（2x14年 12月31 日）1086（4） 2X15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590 000债权投资一一利息调整500 000贷：投资收益 借：银行存款贷：应收利息【板书】（1086 万X10%2109 万）1 090 000590 000590 000债日1投资1250250I（XX）41（2x13年 12月31 日）1041 45（

6、2x14年 12月31 日）1086SO（2*15年 12月31 日）1136(5) 2X16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。借：应收利息590 000债权投资一一利息调整550 000贷：投资收益 借：银行存款贷：应收利息 【板书】（1136 万X 万*%4 万）1 140 000590 000590 000债权发资1250250I（XX）41（2x13年 12月31 日）1041 45（2x14年 12月31 日）108650（2x15年 12月31 日）1136 55（2x1 阵 12月31 日）1191(6) 2X17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入

7、、收到债券利息和本金。借：应收利息590 000债权投资一一利息调整590 000贷：投资收益1 180 000【板书】“债权投资利息调整” 二250-41 -45-50-55=59【板书】债权投资1250250IOOO41（2x13年 12月31 日）104145（2x14年 12月31 日）1086 50（2x15年 12月31 日）1136 55（2x16年 12月31 日）1191 59（2x17年 12月31 日）1250借：银行存款590 000贷：应收利息590 000借：银行存款12 500 000贷：债权投资一一成本12 500 000情形2：假定在2X15年1月I日，甲公司

8、预计本金的一半（即625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金 将于2X17年末付清。则甲公司应当调整2X15年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际 利率。据此，调整上述表中相关数据后见表14-3所示。【板书】2x13年末14年15年 162*17年末5959596253030 + 625【提示】（59+625） X （1+10%） 1+30 （1+10%） 2+ （30+625） X （1+10%） =1 139 （万元） 【板书】债权投资12502501041 （2*13 年 12 月 31 日IlOd45（2x14年 12月31 日）108653.（2*15年 1月1日

9、）1139表 14-3单位：万元年份期初摊 余成本(A)实际利息收入 (B=AX 10%)现金流入 (C)期末摊余成本 (D=A+B-C)2X13 年1 000100591 0412X14 年1 041104591 0862X15 年1 139*1146845692X16 年5695730”5962X17 年59659-6550注：* （625+59） （1+10%） ,+30 （1+10%） 2+ （625+30） X （l+10） M 139 （万元）（四舍五入）625X4. 72%=30”（万元）（四舍五入）-625+30-596=59，”（万元）（尾数调整）根据上述调整，甲公司的账务处

10、理如下：(1)2X15年1月1日，调整期初账面余额：借：债权投资一一利息调整530 000（1139 万-1086 万）贷：投资收益530 000(2) 2X15年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息590000债权投资一一利息调整550000贷：投资收益(1139 万X10%2114 万)1 140 000借：银行存款590000贷：应收利息590 000借：银行存款6 250 000贷：债权投资一一成本6 250 000(3) 2X16年12月31日，确认实际利息等：借：应收利息300000债权投资一一利息调整270000贷：投资收益(569万X10%比57万)570 00

11、0借：银行存款300000贷：应收利息300 000(4) 2X17年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息300 000债权投资一一利息调整290 000贷：投资收益590 000【板书】“债权投资利息调整” 二250-41-45-53-55-27=29 (万元)借：银行存款300 000贷：应收利息300 000借：银行存款6 250 000贷：债权投资一一成本6 250 000【板书】(摊余成本的理解)债权投资1250 250411041 4511086(1139 - 1086 ) 53113955 625 (本金)5692759629625情形3：假定甲公司购买的乙公司债

12、券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲 公司所购买乙公司债券的实际利率r计算如下：(59+59+59+59+59+1 250) (l+r) 5=1 000 (万元)由此计算得出r9. 05%。【提示】r-9.05%的计算2 X13年末14年15年1评2 * 17年末5951250因为：1000= (595+1250) X (PF, r, 5), 即：(PF, r, 5) =0.6472计算出r-9.05% (实际应该为9.12%)据此，调整表14-2中相关数据后如表14-4所示:表14-4单位：万元日期期初摊余成本 (A)实际利息收入 (B=AX9. 05%)现金

13、流入 (C)期末摊余成本 (D=A+B-C)2X13 年1 00090.501 090.52X14 年1 090.598. 6901 189. 192X15 年1 189. 19107. 6201 296.812X16 年1 296. 81117. 3601 414. 172X17 年1 414. 17130. 83*1 5450注：*尾数调整 1 250+295-1 414. 17=130. 83 (万元)根据表14-4中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1） 2义13年1月1日，购入乙公司债券：借：债权投资成本12 500 000贷：银行存款10 000 000债权投资一一利息调整2 500 000（2） 2X13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入；借：债权投资一一应计利息590 000利息调整315 000贷：投资收益（IOOO 万X9. 05%） 905 000【板书】（摊余成本的理解）债权投资 1250 Iasa I(XX)31.5 59 (21312H31B ) 109O5C（3） 2X14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入：借：债权投资一一应计利息590 000利息调整396 900贷：投资收益（1090. 5 万X9. 05%） 986 900【板书】债权投资2501250l0 31.559(2*13年 12月31 日)1090.5039.69