第68讲_或有事项概述或有事项的确认和计量.docx

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1、第三节第十三章或有事项或有事项会计的具体应用本章内容导读L 一、或有事项的概念和特征J二、或有负债和或有资产L 一、或有事项的确认二、预计负债的计量J三、对预计负债账面价值的算核r 一、未决诉讼或未决1中裁二、债务担保三、产品质量保证四、亏损合同【五、盅组义务r-预计负债的列报 第四节或有事项的列报J二、或有负债的披露I三、或有资产的披露本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要考点包括：（1）或有负债、或有资产及预计负债等相关概念的理解；（2） 预计负债最佳估计数的确定以及预期可获得补偿的处理；（3）亏损合同及重组义务的计量等。本章近三年考题 题型主要为客观题，试题分值在2分左右。2020年本

2、章教材内容基本没有变化。第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定 事项。或有事项具有以下特征：第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。基于这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。第二，或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。其次，或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间 或金额具有不确定性。第三，或有事项的结果须由未来事项决定。二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确

3、定事项的发生或不发生予以证实; 或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠 计量。潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义 务。（二）或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证 实。或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大的不确定性，只有随着经济情况的变化，通过某些未来不确 定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企业真正的资产。（三）或有负债和或有资产转化为负债和资产或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认

4、为负债和资产，而应当按照或 有事项准则的规定进行相应的披露。1 .或有负债对应的潜在义务可能转化为现时义务，原本不是很可能导致经济利益流出的现时义务也可能被 证实将很可能导致企业流出经济利益，并且现时义务的金额也能够可靠计量。这时或有负债就转化为企业的负 债，应当予以确认。2 .或有资产也是一样，其对应的潜在资产最终是否能够流入企业会逐渐变得明确，如果某一时点企业基本 确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产。第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项相关的

5、义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（一）该义务是企业承担的现时义务。（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断:项目发生的概率区间基本确定95% V发生的可能性Vlo0%很可能50%发生的可能性W95%可能5%发生的可能性W50%极小可能OV发生的可能性5%（三）该义务的金额能够可靠地计量。二、预计负债的计量（一）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两 种情况处理：第一，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发

6、生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范 围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不 相同。那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目， 最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例题】2X19年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2X 19年12月31日，诉讼尚未判决。由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。预计A公司承担 还款金额2 OOO万元责任的可能性为60%,而承担还款金额1 000万元责任

7、的可能性为40% （假定不考虑诉讼 费）。【分析】本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该 义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定,A公司应在2X 19年12月31日确认一项预计负债2 000 万元（最可能发生金额），并在附注中作相关披露。A公司有关账务处理如下：借：营业外支出赔偿支出2 000贷：预计负债一一未决诉讼2 000【教材例13-2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20X8年度第一季度，共销售A产品60 000 件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，

8、 公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%; 如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品 中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，20X8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：360 000 000 （0X80%+l%X15%+2%X5%） =900 000 （元）。【板书】借：销售费用900 000贷：预计负债900 000【归纳】所需支出存在一个连续范围：上下限金额的平均数L ”差出不存在J单个项目：按照最可

9、能发生金额确定一连续范围Yl多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算（二）预期可获得补偿的处理如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只 有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而 不能作为预计负债金额的扣减。【教材例13-3】20X8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为IoOOOOO元的负债； 同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。本例中，乙股份

10、有限公司应分别确认一项金额为1 000 OOO元的负债和一项金额为400 OOO元的资产，而 不能只确认一项金额为600 OOO元（1 000 000-400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 OOO元不 能超过所确认的负债的账面价值1 000 OoO元。【板书】借：营业外支出1 Ooo 000贷：预计负债1 OOo 000借：其他应收款400 000贷：营业外支出400 000【例题 2019年单选题】20X8年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20X8年12月31日，案件 仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万元至300

11、万元之间，如果败诉，甲公司 需要支付诉讼费20万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司 按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150万元。不考虑其他因素，甲公司在其20X8年 度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（ ）。A. 200万元B. 250万元C. 150万元D. 270万元【答案】D【解析】因未决诉讼确认预计负债的金额=（200+300） /2+20=270 （万元）。很可能从保险公司收到的补偿, 尚未达到基本确定的程度，无需处理，即使满足了资产确认条件，或有事项确认为资产通过“其他应收款”科 目核算，也不能冲减预计负债

12、的金额。（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因 素。1 .风险和不确定性企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，在此基础上按照最佳估计数确定预计负债的金额。2 .货币时间价值预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但如果未来应付金额与其现值相差较大的，应当按照未 来应付金额的现值确定。3 .未来事项企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。有确凿证据表明相关未来事项将会发生的， 确定预计负债金额时应当考虑未来事项的影响。【提示】企业不应就未来经营亏损确认预计负债。4 .确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。三、对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前 最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。