第86讲_金融工具的重分类（2）.docx

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1、第四节金融工具的计量五、金融工具的重分类【教材例14-5 2X16年9月15日，甲银行以公允价值500 OOO元购入一项面值总额500 OOO元的债券投 资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000 元。2X17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此， 甲银行于2X18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余 成本计量的金融资产。假定2X17年12月31日与2X18年1月1日，该债券的公允价值均为490 000元，已 确认的减值准备为6 000元

2、。假设不考虑利息收入。【板书】2X16 年一2X17 年借：其他债权投资一一成本500 000贷：XXXX500 000借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 000贷：其他债权投资一一公允价值变动10 000借：信用减值损失6 000贷：其他综合收益一一信用减值准备6 0002X18年1月1日，甲银行的会计处理如下：借：债权投资一一成本500 000其他债权投资一一公允价值变动10 000贷：其他债权投资一一成本500 000其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 000借：其他综合收益信用减值准备6 000贷：债权投资减值准备6 000（2）企业将一项以公允价值计量且其变动

3、计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益 的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。【板书】借：交易性金融资产一一成本（公允价值）贷：其他债权投资一一成本一一应计利息一一利息调整（或借方）一一公允价值变动（或借方）公允价值变动损益（差额，或借方）借：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：公允价值变动损益【例题】2X16年9月15日，甲银行以公允价值500 OOo元购入一项面值总额500 OOo元的债券投资，并

4、 按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元。2 X17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行 于2X18年1月I日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产。假定2X17年12月31日与2X18年1月1日，该债券的公允价值均为 490 000元，已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑利息收入等其他因素。【板书】2X16 年一2X17 年借：其他债权投资一一成本500 000贷：XXXX500 000借：其他

5、综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 000贷：其他债权投资一一公允价值变动10 000借：信用减值损失6 000贷：其他综合收益信用减值准备6 0002X18年1月1日，甲银行的会计处理如下：借：交易性金融资产成本490000其他债权投资一一公允价值变动10000贷：其他债权投资一一成本500 000借：公允价值变动损益10000贷：其他综合收益一一其他债权投资公允价值变动10 000借：其他综合收益一一信用减值准备6 000贷：公允价值变动损益6 0003.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本

6、计量的金融资产的, 应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。【板书】借：债权投资一一成本应计利息利息调整（或贷方）贷：交易性金融资产一一成本一一公允价值变动（或借方）公允价值变动损益（差额，或借方）若存在预期信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：债权投资减值准备【例题】2X16年9月15日，甲银行以公允价值500 OOO元购入一项面值总额500 OOO元的债券投资，并 按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2X17年10月150,甲银行变更了其 管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X18年1月1日将该债券从以公 允价值计量且其

7、变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2X17年12月31日与2 X 18年1月1日，该债券的公允价值均为490 000元。假设不考虑利息收入等其他因素。2X18年1月1日，甲银行的会计处理如下：借：债权投资成本500 000交易性金融资产公允价值变动10 000贷：交易性金融资产一一成本500 000债权投资一一利息调整10 000（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。【板书】借：其他债权投资一一成本应计利息利息调整（或贷方）贷：交易性金融资产一一成本一

8、一公允价值变动（或借方）公允价值变动损益（差额，或借方）若存在预期信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备【例题】2X16年9月15日，甲银行以公允价值500 OOO元购入一项面值总额500 OOO元的债券投资，并 按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2X17年10月15日，甲银行变更了其 管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲银行于2X18年1月1日将该债券从以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产。2X17年12月31日与2X18年1月1日，该债券

9、的公允价值均为490 000元。假设不考虑利息收入等其 他因素。2义18年1月1日，甲银行的会计处理如下：借：其他债权投资一一成本500 000交易性金融资产一一公允价值变动10 000贷：交易性金融资产成本500 000其他债权投资一利息调整10 000【提示】对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该金融资产在重分类日 的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将 重分类日视为初始确认日。【板书】重分类日的公允价值=AX （PA, i, n） +M （PF, i, n）【归纳】金融资产重分类的会计处理重分类

10、入账价值差额核算减值处理W公允价值公允价值变动损益减值准备直接结转f公允价值其他综合收益借：债权投资减值准备贷：其他综合收益一一信用减值准备 注：重分类不影响其实际利率和预期信 用损失的计量f摊余成本冲回公允价值变动借：其他综合收益贷：其他债权投资一 公允价值变动（或相反）借：其他综合收益一一信用减值准备贷：债权投资减值准备注：重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量f公允价值若有差额，计入公允价 值变动损益；其他综合收益转入公允 价值变动损益借：其他综合收益一一信用减值准备 贷：公允价值变动损益T公允价值若有差额，计入公允价 值变动损益若存在预期信用损失，补提减值准备借：信用减值损失贷：债权投资减值准备f公允价值若有差额，计入公允价 值变动损益若存在预期信用损失，补提减值准备借：信用减值损失贷：其他综合收益一一信用减值准备对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行重分类的，企业应当根据该 金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时，企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融资产减值的相关规定，并将重分 类日视为初始确认日。