第97讲_收入的定义识别与客户订立的合同（1）.docx

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1、第十六章收入、费用和利润本章内容导读一.收入的定义二.收入的确认和计量第一节皿V三、关于合同邮J四.关于特定交易的会计处理第二节 r 一.费用的确认 费用（二、期间费用一、利润的构成第三节利润Y二、三、.四.营业外收支的会计处理 本年利润的会计处理综合收益总额本章考情分析本章属于重点和难点章节，主要考点包括：（1）收入确认和计量的五大步骤；（2）两类合同成本的会计 处理；（3）八种特定交易的会计处理；（4）期间费用的内容；（5）利润的构成及营业外收支的内容等。本章 为2018年重新编写的章节，近2年考题题型涉及到客观题、计算分析题和综合题，试题分值占比较大。2020 年本章教材除删除了与债务重

2、组利得和损失相关知识点的表述外，其他内容基本没有变化。本章知识讲解第一节收入收入的定义收入的确认和计量（五大步骤）关于合同成本（两类合同成本）关于特定交易的会计处理（八种特定交易）一、收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资木无关的经济利益的总流 入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。二、收入的确认和计量收入的确认和计量大致分为以下五步：（五步法模型）第一步 第二步 第三步 第四步 第五步【举例】甲公司为一家生产和销售中央空调设备的公司，其设备主要是按销售合同定制生产。设备销售后， 甲公司除负责设备的运输之外

3、，还需承担设备的安装调试工作。同时，甲公司还承诺在货物交付后须对使用单 位的操作人员进行培训。【板书】销售+运输+安装+培训单独售价单独售价的相对比例交易价格70%5%10%15%w%70050100150Tooo埔Jll180T2I销售840（销售+运输/运输 60安装+培训）V交易价格 K1 Ooo万元 安装 120（一）识别与客户订立的合同1 .收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权， 是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从 中获得经济利益。2 .收入确认的前提条件

4、（1）收入确认的五项条件企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（批准并承诺）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；（权利与义务明确）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（支付条款明确）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（具有商业实 质）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。（对价很可能收回）【教材例16-1】甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为IOO万元。该建 筑物的成本为60万元，乙公司在合同开始日

5、即取得了该建筑物的控制权。乙公司计划在该建筑物内开设一家餐 馆，以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款。乙公司除此之外并无其他的经济来源，也未对该笔欠款设定任何 担保。在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了 5%的保证金5万元，并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附 追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项 的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。【分析】本例中：（1）乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来源， 乙公司也未对该笔

6、欠款设定任何担保。（2）如果乙公司违约，甲公司虽然可重新拥有该建筑物，但即使收回的 建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司对乙公司还款的能力和意图存在疑虑，认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件。甲公 司应当将收到的5万元确认为一项负债。（2）合同不能同时满足收入确认条件时的会计处理对于不能同时满足上述收入确认的五项条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（例 如I,合同已完成或取消），且已向客户收取的对价（包括全部或部分对价）无需退【可时,才能将已收取的对价 确认为收入；否则，应当将一收取的对价作为负债进行会计处理【提示】向客户收取无

7、需退回的对价确认收入的时点企业向客户收取无需退问的对价的，应当在LA经将该部分对价所对应的商品的控制权转移给客户,并且呈 不再向客户转让额外的商品且不再负有此类义务时,将该部分对价确认为收入；或者，在相关合同已经终止时, 将该部分对价确认为收入。【板书】【例题】甲公司为一家国网供电公司。2义20年1月1日，甲公司与客户乙公司签订一项供电合同，合同期 限为2年。合同规定，自2X20年1月1日起，甲公司每月向乙公司供电，并于每月末向乙公司收取电费。合 同签订时，甲公司向乙公司收取了一次性入网费24 000元，并预期能够取得2年的全部电费收入。乙公司因经 营困难，从2X20年7月1日起未支付电费。甲

8、公司经过评估认为仍很有可能取得对价。2X20年9月份，乙 公司已持续2个月未缴费，甲公司经评估认为不是很可能收回对价。根据相关法律规定，乙公司自2X20年7月1日起未支付电费，甲公司不能立即停止供电，需要先履行催 交程序。若乙公司经催告后，仍不缴费，则甲公司可自首次欠费后的第5个月（即2X20年12月1日）起停止 供电。【板书】持续2个签订合同未支付电费月未缴费停止供电1/17/19/112/1【分析】每月供电收入2X20年7月份，乙公司停止缴费，但是甲公司经过评估认为仍很有可能取得对价，所以此时仍满足合同 成立的条件，仍应继续确认供电收入，但甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙

9、公司的应收 账款进行减值测试。2X20年9月份，乙公司已持续2个月未缴费，甲公司经评估认为不是很可能收回对价，此时已不再满足 收入的确认条件，不再继续确认供电收入。一次性入网费收入2X20年9月份，合同已经不再满足收入的确认条件，甲公司收取的一次性入网费（在24个月内摊销）无 需退还，但是甲公司仍负有向乙公司转让商品的剩余履约义务（需要持续供电到2X20年11月份），所以此时 不应将尚未摊销的入网费确认为收入。2X20年12月份，此时甲公司收取的一次性入网费无需退还，并且甲公司不再负有向乙公司转让商品的剩 余履约义务（已经持续供电到2X20年11月30日），所以此时可将尚未摊销的入网费确认为收

10、入。【提示】没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。从事相同业务经营的企业之间，为便于向客户或 潜在客户销售而进行的非货币性资产交换（例如，两家石油公司之间相互交换石油，以便及时满足各自不同地 点客户的需求），不应确认收入。（3）合同的持续评估对于在合同开始日（即合同生效日）即满足上述收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重 新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。【例题】甲公司与客户乙公司签订一份合同，在合同开始日，甲公司认为该合同满足收入的确认条件，但是, 在后续期间，乙公司的信用风险显著升高，甲公司需要评估其在未来向乙公司转让剩余商品而有权取得的对价 是否很可能收回

11、，如果不能满足很可能收回的条件，则该合同自此开始不再满足收入的确认条件，应当停止确 认收入，并且只有当后续合同条件再度满足时或者当甲公司不再负有向乙公司转让商品的剩余义务，且已向乙 公司收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入，但是，不应当调整在此之前已经确认的收入。【教材例16-2】甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况按季度收 取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足合同确认收入的五个条件。该专利技术在合同开 始日即授权给乙公司使用。在合同开始日后的第一年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内 支付了特

12、许权使用费。在合同开始日后的第二年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，融资能力下降， 可用现金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按名义金额付款。在合同开始日后的第三年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术，但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧 失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。【分析】本例中，该合同在合同开始日满足收入确认的前提条件，因此，合同开始日后的第一年，甲公司在 乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。合同开始日后的第二年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司

13、在确认收入的同时，按照金融资产减值的要 求对乙公司的应收账款进行减值测试。合同开始日后的第三年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评 估，认为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足，因此，甲公司不再确认 特许权使用费收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。对于不满足上述收入确认条件的合同，企业应当在后续期间对其进行持续评估，以判断其能否满足这些 条件。如果企业在合同满足相关条件之前已经向客户转移了部分商品，当该合同在后续期间满足相关条件时， 企业应当将在此之前已经转移的商品所分摊的交易价格确认为收入。【板书】r满足收入确认条件的合同：后续期间无需重新评估（除非发生重大变化） 合同的持续评估V不满足收入确认条件的合同：J后续期间持续评估