第A118讲_债务重组的定义和方式债权和债务的终止确认.docx

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1、第十九章债务重组本章内容导读第一节债务重组 的定义和方式一、债务重组的定义二、债务重组的方式第二节债务重 组的会计处理一、债权和债务的终止确认二、债权人的会计处理三、债务人的会计处理第三节债务重组的相关披露本章考情分析本章属于重点章节，主要考点包括：（1）债权人债务重组的会计处理，包括债权人受让金融资产和非金融 资产入账价值的确定、债权人债务重组损益的计算等；（2）债务人债务重组的会计处理，包括债务人债务重组 损益的计算等。近3年木章考题题型主要为客观题。但本章为2020年重新编写的章节，应当予以重视，有可能 结合金融工具等章节在计算分析题或综合题中考查本章知识点。本章知识讲解第一节债务重组的

2、定义和方式一、债务重组的定义债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、 金额或方式等重新达成协议的交易。（1）不改变交易对手方债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易。债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进 行，也不论债权人是否作出让步。（2）债权和债务的范围债务重组涉及的债权和债务，是指金融工具确认和计量准则规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负 债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。（3）债务重组的范围通过债务重组形成企业合并的，适用企业合并准则。债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债

3、务人不确认构成权 益性交易的债务重组相关损益。二、债务重组的方式（一）债务人以资产清偿债务债务人以资产清偿债务，是债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。（二）债务人将债务转为权益工具债务人将债务转为权益工具，这里的权益工具，是指根据金融工具列报准则分类为“权益工具”的金融工 具，会计处理上体现为股本、实收资本、资本公积等科目。（三）修改其他条款。修改债权和债务的其他条款，是债务人不以资产清偿债务，也不将债务转为权益工具，而是改变债权和债 务的其他条款的债务重组方式，如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等。经修改其他条款的债权和 债务分别形成重组债权和重组债务。（四）组合方式。

4、组合方式，是采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款三种方式中一种以 上方式的组合清偿债务的债务重组方式。第二节债务重组的会计处理一、债权和债务的终止确认债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债 务。只有在符合终止确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于终止确认的债权，债权人应当结转己计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的金额。对于终止确 认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当 从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。【提示】对于

5、在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调 整事项。【板书】21911/1512/313/104/204/30220债务重担侨商日资产负债表日债务重姐完成日财务报告批准报出日（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具1 .债权人对于以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，由于债权人在拥有或控制相关资产时, 通常其收取债权现金流量的合同权利也同时终止，债权人一般可以终止确认该债权。2 .债务人同样地，由于债务人通过交付资产或权益工具解除了其清偿债务的现时义务，债务人一般可以终止确认该 债务。（二）修改其他条款L债权人对于债权人，债务重组通过调

6、整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等修改合同条款方式进行的，通 常情况下，应当整体考虑是否对全部债权的合同条款做出了实质性修改。如果做出实质性修改，或者债权人与 债务人之间签订协议，以获取实质上不同的新金融资产方式替换债权，应当终止确认原债权，并按照修改后的 条款或新协议确认新金融资产。3 .债务人对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出实质性修改形成重组债务，或者债权人与债务人之间 签订协议，以承担实质上不同的重组债务方式替换债务，债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款 确认一项新金融负债。【提示】实质性修改如果重组债务未来现金流量（包括支付和收取的某些费用）现值与原债务的

7、剩余期间现金流量现值之间的 差异超过10%,则意味着新的合同条款进行了实质性修改或者重组债务是实质上不同的。有关现值的计算均采 用原债务的实际利率。【板书】实质性修改的判断涮t 现值 XIOO%10%原债务的剩余期间现金流现值-重组债务未来 .债务的余期间现金流现值（三）组合方式L债权人对于债权人，通常情况下应当整体考虑是否终止确认全部债权。由于组合方式涉及多种债务重组方式，一 般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，从而终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金 融资产。4 .债务人（1）对于债务人，组合中以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行的债务重组，如果债务人清偿 该部分债务的现时义务已经解除，应当终止确认该部分债务。（2）组合中以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，判断对应的部分债务是否满足终止 确认条件。