第A113讲_政府补助的会计处理（2）政府补助的列报.docx

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1、第二节政府补助的会计处理二、与资产相关的政府补助（三）政府无偿给予企业长期非货币性资产实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。L对无偿给予的非货币性资产，企业在收到时，应当按照公允价值借记有关资产科目，贷记“递延收益” 科目；在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益” 或“营业外收入”科目。2.对于以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。【教材例17-4按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2X18 年1月向政府有关部门提交了 210万元的补助

2、申请，作为对其购置环保设备的补贴。2X18年3月15日，丁企 业收到了政府补贴款210万元。2X18年4月20日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元， 使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2X26年4月，丁企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。丁公司的账务处理如下：方法一：丁公司选择总额法进行会计处理（1） 2X18年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益:借：银行存款贷：递延收益（2） 2X18年4月20日购入设备：借：固定资产贷：银行存款2 100 0002 100 0004 800 0004 800 000（3）自2X18年5月起每个资产负债表日

3、（月末）计提折旧，同时分摊递延收益:计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：借：制造费用（480万/10/12 ） 40 000贷：累计折旧分摊递延收益（月末）：借：递延收益40 00017 500贷：其他收益（210万/10/12 ） 17 500（4） 2X26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额：设备毁损：借：固定资产清理累计折旧（480万/10X8贷：固定资产借：营业外支出贷：固定资产清理转销递延收益余额：960 000)3 840 0004 800 000960 000960 000借：递延收益（210万-210万/10X8 ） 420 000贷：营业外收入方

4、法二：丁企业选择净额法进行会计处理（1） 2X18年3月15日实际收到财政拨款：借：银行存款贷：递延收益（2） 2X18年4月20日购入设备：借：固定资产贷：银行存款借：递延收益贷：固定资产420 0002 100 0002 100 0004 800 0004 800 0002 100 0002 100 000(3)自2X18年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧：借：制造费用(480-210)万/10/12 22 500贷：累计折旧22 500(4) 2X26年4月设备毁损：借：固定资产清理540 000累计折旧(270 万/10X8 ) 2 160 000贷：固定资产2 700 000借

5、：营业外支出540 000贷：固定资产清理540 000三、与收益相关的政府补助对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的，应当计入 其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。(一)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条 件。客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用 或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。【教材例17-5】甲企业于2X14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政 府将向甲企业提供1

6、 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报 送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离 本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2X14年4月10日收到1 OOO万元补助资金，分别在2X14年 12月、2X15年12月、2X16年12月使用了 400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度 奖金。【分析】本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时先判断是否满足递延收益确认条件。如果客观情况表明 企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大

7、高于收 益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期 损益。甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：(1) 2X14年4月10日甲企业实际收到补贴资金借：银行存款10 000 000贷：递延收益10 000 000(2) 2X14年12月、2义15年12月、2X 16年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时：2X14年12月借：递延收益4 000 000贷：管理费用4 000 0002X15年12月借：递延收益3 000 000贷：管理费用3 000 0002X16年12月借：递延收益3 000 000贷：管理费用3 OOO 0

8、00如果甲企业在收到补助资金时暂时无法确定能否满足政府补助所附条件(即在未来10年内不得离开该地 区)，则应当将收到的补助资金先记入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件 后再转入“递延收益”科目。(二)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本，这类补助通常与 企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励。【教材例17-6】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值 税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。乙企

9、业2 X 19年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税 额为10万元。软件企业即征即退增值税属于与企业的日常销售密切相关,属于与企业日常活动相关的政府补助。乙企业2X19年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：（符合相关政策规定且很可能流入 企业）借：其他应收款IOO OOO贷：其他收益100 000【教材例17-7】丙企业2X 15年11月遭受重大自然灾害，并于2X15年12月20日收到了政府补助资金200 万元。2X15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：借：银行存款2 000 00

10、0贷：营业外收入2 OOO 000【教材例17-8】丁企业是集芳煌技术研发、生产于一体的高新技术企业，芳燃的原料是石脑油，石脑油按 成品油项目在生产环节征收消费税，根据国家有关规定，对使用燃料油、石脑油生产乙烯芳燃的企业购进并用 于生产乙烯、芳煌类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量退还所含消费税。假设丁企业石脑油单价为 5 333元/吨（其中，消费税2 105元/吨）。本期将115吨石脑油投入生产,石脑油转换率1.15： 1 （即，L15 吨石脑油可生产1吨乙烯芳烧），共生产乙烯芳燃100吨，丁企业根据当期产量及所购原料供应商的消费税证 明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税为242

11、075元（IOOXlJ5X2 105 ） , 丁企业在期末结转存货成本和 主营业务成本之前，账务处理如下：（本题假定丁企业选择按净额法进行会计处理；净额法下，用于补偿企业 已发生的相关成本费用的，直接冲减相关成本）借：其他应收款242 075贷：生产成本242 075【例题2018年单选题】甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业。适用增值税先征后返政策。20 X7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税额300万元。20X7年3月12日，甲公司收到当地财政部 门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元，20X7年9月26日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并 投入使用。实际成本为2

12、40万元，资金来源为财政拨款及其借款，该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 10年。预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20X7年度因政府补助应确 认的收益是（ ）。A. 303万元B. 300万元C. 420万元D. 309万元【答案】A【解析】甲公司20X7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10X3/12=303 （万元）。四、政府补助的退回已确认的政府补助需要退回的，通常是因为政府补助相关政策发生变化或企业自身业务活动发生变化，导 致企业不再满足政府补助所附条件。如果已确认的政府补助需要退回的，在需要退回政府补助的当期应当分别下列情况进行会计处理

13、：（一）对于与收益相关的政府补助，存在递延收益账面余额的，应冲减与该项补助相关的尚未分配的递延收 益账面余额，退回金额超过递延收益账面余额的部分，计入应退回补助当期的损益；不存在递延收益账面余额 的，按照应退回的金额计入当期损益。（二）对于与资产相关的政府补助，总额法下，应冲减相关递延收益的账面余额，超出部分计入当期损益； 净额法下，由于在初始确认时将政府补助冲减了相关资产的账面价值，当发生政府补助退回时，应计算假定企 业没有取得政府补助时累计需计提的折旧或摊销，将这部分补提的折旧或摊销计入应退回补助当期的损益，同 时相应调整相关资产账面价值。（三）对于属于前期差错的政府补助退回（例如企业被认

14、定为以骗补的方式取得补助），应当按照前期差错 更正进行追溯重述。【教材例17-9】接【教材例17-4，假设2X19年5月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符 合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。丁企业的账款处理如下：方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益。因为以前期 间计入其他收益，所以本例中这部分退回的补助冲减应退回当期的其他收益。2X19年5月丁企业退回补助款时：借：递延收益（210-210/10） 1 890 000其他收益210 000贷：银行存款2 100 000方法二：丁企业选择净额法进行会计

15、处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整固定资产的账面价 值，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。因为本例中以前期间实际冲减了制造费用， 所以本例中这部分退回的补助补记退回当期的制造费用。2X 19年5月份丁企业退回补助款时：借：固定资产2 100 000制造费用210 000贷：银行存款2 100 000累计折旧210 000【教材例17-10】甲企业于2X14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地， 协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发 区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企业在此期限内搬离开发区，开发区政 府允许甲企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2X15年1月3 日收到补贴资金。假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区的可能性很小，甲企业 应当在收到补贴资金时计入“递延收益”科目，由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追 回部分补助，说明企业每