第95讲_实收资本其他权益工具资本公积和其他综合收益（1）.docx

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1、第十五章所有者权益本章内容导读I-一、实收资本概述第一节实收资本1二、实收资本增减变动的会计处理一、其他权益工具会计处理的基本原则 第二节其他权益工具二、科目设置L三、主要账务处理第三节资本公积、资本公积确认与计.和K他综合收益八1二、其他综合收益的确认与计量及会计处理第四节留存收益-盈余公积.二、未分配利润本章考情分析本章属于非重点章节，主要考点包括：（1）实收资本（或股本）增减变动的会计处理；（2）其他权益工 具的会计处理；（3）其他资本公积的会计处理；（4）其他综合收益的内容，包括以后会计期间不能重分类进 损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益；（5）

2、留存收益的会计处 理等。本章近三年考题题型均为客观题，分值在2分左右。除债务重组的会计处理重新表述外，2020年本章教 材内容基本没有变化。本章知识讲解第一节实收资本实收资本概述实收资本增减变动的会计处理一、实收资本概述企业应当设置“实收资本”科目，核算企业接受投资者投入的实收资本，股份有限公司应将该科目改为“股 本”。股份有限公司在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部 分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积一一股本溢价”科目。二、实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本增加的会计处理1 .企业增加资本的一般途径资本公积转为实收资本或者股本

3、（资本公积转增股本）借：资本公积一一资本溢价（股本溢价）贷：实收资本（股本）盈余公积转为实收资本（盈余公积转增股本）借：盈余公积贷：实收资本（股本）所有者权益（或股东权益）：期末余额上年年末余额实收资本（或股本）其他权益工具其中：优先股永续债资本公积减：库存股其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入借：银行存款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本（股本）资本公积一一资本溢价（股本溢价）2 .股份有限公司发放股票股利借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本3 .可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券一一可转换公司债券（面值

4、、应计利息）其他权益工具应付利息（对于分期付息债券转股时尚未支付的利息）贷：股本应付债券一一可转换公司债券（利息调整）（或借方） 资本公积一一股本溢价4 .企业将重组债务转为资本借：应付账款贷：股本（实收资本）资本公积一一股本溢价（资本溢价）投资收益5 .以权益结算的股份支付的行权借：银行存款资本公积一一其他资本公积贷：股本（实收资本）资本公积一一股本溢价（资本溢价）（二）实收资本减少的会计处理1 .股份有限公司回购股票（I）股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷 记“银行存款”等科目。【板书】（将引起所有者权益减少）借：库存股贷：银行存款【提

5、示】库存股是用来核算企业收购的尚未转让或注销的该公司股份金额，属于权益类科目。借方表示增加，贷方 表示减少，属于所有者权益备抵项（其他所有者权益科目借减贷增）。在资产负债表上，库存股不能列为公司 资产，而是以负数形式列为一项股东权益。（2）注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的 账面余额，贷记“库存股”科目。按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积一 一股本溢价”科目。（所有者权益总额不变）回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积一一股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”“利 润分配一一未分配利润”等科目；借：股本

6、资本公积股本溢价盈余公积利润分配一一未分配利润贷：库存股【教材例15-11B股份有限公司截至20X8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢 价）6 000 OOo元，盈余公积金4 000 OoO元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 OOO股并 注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下：库存股的成本=3 000 0004=12 000 000 （元）借:库存股12000000贷：银行存款12 000 000借：股本3000000资本公积股本溢价6000000盈余公积3000000贷：库存股12 000

7、 000如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢 价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目。 按其差额，贷记“资本公积一一股本溢价”科目。借：股本（回购股份所对应的股本面值）贷：库存股（注销库存股的账面余额）资本公积一一股本溢价（差额）2 .缩股减资缩股，是指将部分股东或全体股东持有的股份多股缩为一股。缩股减资后，公司总股本将减少，缩股减少 的股本计入资本公积（股本溢价）。借：股本贷：资本公积一一股本溢价第二节其他权益工具其他权益工具会计处理的基本原则科目设置主要账务处理一、其他权益工具会

8、计处理的基本原则（一）其他权益工具的初始计量企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量。【板书】（“明股实债”或“明债实股”）借：银行存款贷：其他权益工具一一优先股、永续债等应付债券一一优先股、永续债等（二）其他权益工具的后续计量L对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发 行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理：2.对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借 款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期扳益。（三）交易费用的会计处理企业（发行方）发行金融工具，其

9、发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量 的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除。二、科目设置金融工具发行方应当设置下列会计科目，对发行的金融工具进行会计核算：L发行方对于归类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算。（1）对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照 其公允价值在“衍生工具”科目核算。（2）对于发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整 体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，则应将发行的金融工具的整体在“交易

10、性金融负债”等科 目核算。2.在所有者权益类科目中设置“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的 各种金融工具。（1）可转换债券的权益成分（第9章教材例9-9）；（2）企业发行的归类为权益工具的优先股、永续债和衍生工具（第14章教材例14-10情形3）等。三、主要账务处理（-）发行方的账务处理L发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的账务处理借：银行存款贷：应付债券一一优先股、永续债等（面值）优先股、永续债等（利息调整）（或借方）在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则 中有关金融负债按摊余成本后续计量的规

11、定进行会计处理。2 .发行方发行的金融工具归类为权益工具的账务处理（1）发行方发行的金融工具归类为权益工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他权益工具一一优先股、永续债等”科目。借：银行存款贷：其他权益工具一一优先股、永续债等（2）分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同） 的，作为利润分配处理。发行方应根据经批准的股利分配方案，按应分配给金融工具持有者的股利金额，借记 “利润分配一一应付优先股股利、应付永续债利息等”科目，贷记”应付股利一一优先股股利、永续债利息等” 科目。借：利润分配一一应付优先股股利、应付永续债利息等贷

12、：应付股利一一优先股股利、永续债利息等3 .发行方发行的金融工具为复合金融工具的账务处理借：银行存款贷：应付债券一一优先股、永续债等（面值）优先股、永续债等（利息调整）（或借方）其他权益工具一一优先股、永续债等发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分 摊。4 .发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照 金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。5 .发行方发行的金融工具重分类的账务处理6 1）原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时

13、间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原 归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日进行重分类。发行方以重分类日计算的实际 利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。借：其他权益工具优先股、永续债等（重分类日的账面价值）资本公积股本溢价（或贷方）贷：应付债券一一优先股、永续债等（面值）优先股、永续债等（利息调整）（或借方）【提示】“应付债券一一优先股、永续债等（利息调整）”科目的金额为该工具的公允价值与面值之间的差额；”资 本公积一一股本溢价”科目的金额为该工具的公允价值与账面价值之间的差额。如资本公积不够冲减的，依次 冲减盈余公积和未分配利润。【例题】因经济环境的变化，甲公

14、司2义20年1月1日因将原归类为权益工具的永续债重分类为金融负债，该权益 工具在重分类日的公允价值为24 OOO万元，账面价值为15 OoO万元，重分类为金融负债的应付债券面值总额 为10 OoO万元。则甲公司重分类日的会计处理如下：借：其他权益工具永续债15 000资本公积一一股本溢价9 000贷：应付债券永续债（面值）10 000永续债（利息调整）14 000（2）原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具因发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归 类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日进行重分类。借：应付债券一一优先股、永

15、续债等（面值）优先股、永续债等（利息调整）（或贷方）贷：其他权益工具一一优先股、永续债等（重分类日金融负债的账面价值）【提示】“其他权益工具一一优先股、永续债等”科目按金融负债的账面价值入账。6 .发行方赎回所发行的金融工具的账务处理（1）发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具赎回时借：库存股一一其他权益工具贷：银行存款注销时借：其他权益工具资本公积一一资本溢价（或股本溢价）（或贷方）贷：库存股一一其他权益工具【提示】资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（2）发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具借：应付债券财务费用（差额）（或贷方）贷：银行存款7 .发行方按合同条款约定