税收学毕业论文促进我国养老机构发展的税收优惠政策研究5000字.docx

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1、促进我国养老机构发展的税收优惠政策研究内容提要长期以来，我国养老机构存在着资金不足、机构数量少、服务水平较低等问题，难以满足人民日益增长的养老服务需求。而且，我国人口老龄化趋势日益严重，老年人群体人数不断增加致使养老机构需求与养老机构质量水平的问题日益显著，养老机构的发展需要政府的支持与引导，其中税收优惠政策是政府对促进养老机构发展的有效手段。本文主要分为四个部分：我国老龄化与养老机构发展现状、促进我国养老机构发展税收优惠政策、目前我国养老机构发展存在的问题分析和针对问题所提出的相应政策建议，对不足之处进行剖析、研究。关键词：税收优惠政策养老机构老龄化一、我国人口老龄化与养老机构发展现状1（一

2、）我国人口老龄化现状1（-）我国养老机构发展现状1二、促进养老机构发展的税收优惠政策2（一）增值税方面2（-）房产税、城镇土地税使用税、耕地占用税方面2（三）企业所得税方面3（四）捐赠人所得税税前扣除优惠方面3（五）印花税方面3三、当前我国养老机构税收优惠政策困境3（一）税收政策用语不规范3（二）税收政策定位偏差，政策之间有差异3（三）税收优惠环节较少，方式单一3（四）政策落实力度不足4四、对我国养老机构发展税收优惠政策的建议4（一）规范税收政策用语表达4（-）扩大税收优惠对象，缩小政策差异4（三）多环节、多方位促进养老机构发展4（四）加大政策落实力度，明确政府作用4（五）扩大宣传力度5五、参

3、考文献：5促进我国养老机构发展的税收优惠政策研究一、我国人口老龄化与养老机构发展现状（一）我国人口老龄化现状1 .老年人口与失能老人递增近年来，我国人均寿命提升，生育率下降，老年人口比率递增，劳动人口递减，老年抚养比上升，养老负担日益加重。老年空巢独居现象严重，失能老人与贫困老人数量较多。从图1中可以看出，2000年我国65岁以上人口比例达7%；统计数据显示2016年我国60周岁及以上人口23086万人，占总人口16.7%；65周岁及以上15003万人，占总人口10.8%,预计2050年65周岁以上人口比例将达24.41%。在“第四次中国城乡老年人正货状况调查”的统计显示，我国60岁以上老年人

4、口有2.12亿，占总人口的15.5%,其中15%为80岁以上高龄老人，预计到2050年，我国80岁以上老人超过1亿，失能老人增加到9750万。并且，在2016年8月的中国养老白皮书显示，我国2010年家庭平局人数为3.1人，2030年将所小到2.6人，2050年将进一步降至2.51人，直接导致老年人口抚养比从1995年的9.2%快速上升至2015年14.3%,预计到2050年将达到27.9%。图：65岁以上人口比例及老年抚养比例变化（1990-2050）23 .老龄化速度高于工业化速度发达国家的人口结构表明，大部分发达国家不如人口老龄化社会是都已实现了工业化，然而我国实在经济不够发达的情况下步

5、入人口老龄化社会的，还未达到我国的目标就人已老的状况为我国老年人养老的问题增添了难度。更加有难度是，我国的劳动人口数量减少，2016年末全国劳动年龄人口为90747万，2012-2016五年累计减少1796万；2015年我国20-59岁我国劳动人口比例约为60%,预计到2030年我国20-59岁的劳动人口比例将减少至总人口的53%（男性27.3%女性25.6%）；到2050年将减少至48%（男性25%,女性23%）o（二）我国养老机构发展现状1 .养老机构费用高昂目前，我国存在着优质好的公立养老机构等的时间过长，环境不错的民营又价格过于高昂，并且二者都是床位并没有想象中的多。有时候需要等待入住

6、的老年人需要等上几年。私立养老机构严重分化，地段质量堪忧，高端担负不起。低端民营的养老院设施条件差，服务意识跟不上，护理水平较低；高端民营养老机构虽然条件好但收费较高，根据统计数据显示中，2016年全国居民人均可支配收入23821元，城镇人均可支配收入为33616元，每月8000-30000元的养老费用对于多数家庭来说无法负担，仅能满足少部分高收入家庭需求。传统居家养老矛盾重重，房价和人力成本高，大城市发价高涨居住空间有限，多代人共同居住的生活矛盾等等，均成为目前我国的养老难题。表.各类养老机构的收费区间养老机构良史枚伊水平及务本小公办尊老“构20004000环境好.设施完备.我理周到.有Ii

7、4谡拖日常生活*宙，一床R求，底木并不上队.低端民管养老1600-3500)小本年土木邛，几乎没布铢乐谩i.空间除小用STA本W多人间.申圾氏分恭老3500-7500元/月及麻谩施完土/娱乐分区,空间线人过扑性强.W人间/三人间/双人间/单向.舟端氏曾於老80003fU环境好,设施完备,忝老社区.适老性住筑妥为奇端泰老公富房2 .养老机构资源配置不平等政府出于对自身的考虑，将大量财政补贴和税收优惠都安排在公办的养老机构上。政府投资兴建的各类福利机构，也会选择用地上选择地段好的，交通便利的，并且在对于养老机构的建设上也会投入大量的资金，因为对于养老机构的建设成本、人工成本都会有财政资金的支持。对

8、于个人与企业建设养老院，需要投入的自己都是由自己负担，许多的经营者只能负担其中一部分较少的费用，所以就会选择租房租地来进行运营，再加上其他的服务、人本等，是一笔十分大的支出，且对于老年人的收费又不能过于高昂，使得许多的投资者不敢对养老事业进行投资。二、促进养老机构发展的税收优惠政策税收优惠政策是指为了实现一定的社会政治经济目标，政府利用税收制度，在税收方面实施优惠，减轻纳税人的纳税负担从而实现对其的补贴。目前，在我国养老机构发展中的税收优惠政策涉及到增值税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税以及耕地占用税等。（一）增值税方面对于养老机构提供的养老服务采取免征增值税的措施，养老服务是

9、指养老机构按照养老机构管理办法的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉等。此项措施在财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点通知中明确提到。（二）房产税、城镇土地税使用税、耕地占用税方面财政部国家税务总局关于对老年服务机构关于有关税收政策问题的通知第一条规定，“暂免征收老年服务机构自用的房产、土地、车船的房产税、车船使用税”，其中的老年服务机构，是专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构；中华人民共和国更低占用税暂行条例第八条第二项规定，“养老院等可免征耕地占用税二（三）企业所得税方面首先，对符合非营利性组织条件的老年服务机构，取

10、得的养老服务收入，暂免收企业所得税；其次，对于其他老年服务机构，符合小微企业条件的，其取得的养老服务收入所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（四）捐赠人所得税税前扣除优惠方面对于捐赠单位和个人通过规定渠道向养老服务机构捐赠，在个人所得税税前准予全额扣除；按年度会计利润12%的限额在企业所得税税前扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（五）印花税方面印花税暂行条例规定，财产所有人将财产赠给社会福利单位所立书据免征印花税。三、当前我国养老机构税收优惠政策困境（一）税收政策用语不规范由上述的税收优惠政策简单说明也可以看出，我国在对于

11、此方面的用语并不规范，有碍于政策的实施。在增值税、企业所得税房产税等的税收优惠政策的主体为“养老机构”，耕地占用税的主体是“养老院”，印花税的主体是“社会福利机构:在不同税种的法律之中，税种的限定也分为“福利性”、“公益性”等，例如对于老年服务机构免征房产税，有着税种优惠的限制条件“老年服务机构自用”，对老年服务机构做出了具体的规范”专门为老年人提供生活照料”。像这样的在税收政策上进行规范的税种不仅仅是这一例，在养老方面的用语不同、用语不规范，会使得在对政策进行解读和实施的过程中，会造成不必要的麻烦和冲突,对国家的税收有着不利影响，对税收政策的实施也有着反作用，同时也会阻碍我国养老事业的发展。

12、（二）税收政策定位偏差，政策之间有差异我国的养老机构分为两部分，为营利性和非营利性两种，然而养老机构是否能够享受优惠政策，在于政府是否将其认定为非营利性的机构，就算养老机构在政府的认定中被认定为非营利性机构，非营利性的养老机构也有可能会从事一些营利的活动，甚至会利用国家的优惠政策谋取私利，这就对那些营利性的养老机构明显的不公平，也就限制了两部分养老机构和国家养老事业的发展。例如在企业所得税方面，对非营利性的养老机构就免征收企业所得税，其他的老年服务机构就还是有着按比例征收的规定，对于营利性和非营利性之间的差异，限制了多元化的发展，在我国面对着人口老龄化速度加快，也就是养老机构需求日益增长的情况

13、下，需要大力的吸引民间资本用于养老机构建设上，需要营利性的养老机构来弥补养老机构的空缺。（三）税收优惠环节较少，方式单一我国养老事业的发展是一项艰巨的任务，养老机构的发展在税收优惠政策方面来看也是需要多环节的支撑，目前我国在养老方面的税收优惠政策方面环节较少，也只是局限于养老机构的建设、经营环节。在老龄化日益严重的今天，不能只将建设与经营放在眼前，在老年人的教育、娱乐等方面缺少适当的政策，没有将老年事业看作一个整体来进行发展。再看我国目前针对养老机构发展的税收优惠政策可以看出，主要的方式为直接的减免税规定，缺少间接的减免税规定，对于日新月异的今天，会发展出来多元化的养老形式，这就需要有着更多、

14、详细的税收优惠政策的产生，促进我国养老机构的发展。（四）政策落实力度不足我国政府对于养老机构的建设与发展有着高度的关注，重视对养老机构发展的扶持，但是在政策的落实中仅仅看中的是政府与社会、市场的合作关系，对于政策的落实上力度并不是想象中的强。例如虽然政府鼓励民间资本参与养老事业的发展，但是却区别对待公立养老机构和民办养老机构的税收政策扶持，鼓励民间资本建立大的具有连锁的养老事业，却没有加大对于民间资本的补助力度，这就在一定的程度上削弱的民间资本对于发展养老事业的积极性。其次，在养老过程出现的问题等没有合适的法律条款能进行解决，缺少必要的行业规范和充足的监管机制，老年人缺少甄别能力，这也就需要有

15、条例来保护老年人的合法权益不受侵犯。四、对我国养老机构发展税收优惠政策的建议（一）规范税收政策用语表达词汇的运用在法律性文件中扮演者具有十分重要的角色，所以在针对我国养老机构发展的税收优惠政策中，应减少在政策中用语的不确定性，规范在政策中的用语。针对这些优惠政策中的“养老院”、“社会福利机构”等，可以修改为更加严谨的“养老机构”来代替其他用语，对于政策中的“福利性”、“公益性”等字眼，可以更换为更加适当的“非营利性”字眼来替代。规范税收政策用语的表达，使得政策表达的更加明确，也能够更加促进税收政策的实施，抑制不法人员钻法律的空隙谋取私利。（二）扩大税收优惠对象，缩小政策差异我国老龄化趋势日益明显，不能仅仅通过非营利性养老机构来满足渐长的需求，营利性养老机构的作用也日益显著，通过税收优惠政策吸引更多的社会资本来满足差额，还可以将与养老相关的产业进行划分，划分出来养老重点产业，例如老年医疗、老年保险等，针对税收优惠的对象应不区分营利性与非营利性，激发其他资本对于养老机构建设的积极性。增加更多的税种对于养老方面的优惠政策，统一营利性与非营利性的税收政策，改善服务条件，提升服务质量，才能真正的做出对养老机构的有利举措。（三）多环节、多方位促进养老机构发展我国老龄市场的供给与老年人的需求之间有很大的差距，政府应当在投资、生产、批发等多个环节促进养老机构的发展，不仅