第82讲_金融负债的后续计量.docx

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1、第四节金融工具的计量三、金融负债的后续计量（一）金融负债后续计量原则企业应当按照以下原则对金融负债后续计量：1 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量。（交易性金融负债）2 .金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。对此类金融负债，企业应当按照企业会计准则第23号一一金融资产转移相关规定进行计量。3 .不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合圆或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款里耋，企业作为此类金融负债发行方的，应当在初始确认后按照损失准备金额以及初始确认金额扣

2、除累计摊销额后的余额孰高进行计量。4 .上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。（二）金融负债后续计量的会计处理1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。【教材例14222X16年7月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行10亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.58%,每张面值为100元，到期一次还本付息，所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当

3、期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。2X16年12月31日，该短期融资券市场价格每张120元（不含利息）；2X17年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。据此，甲公司账务处理如下（金额单位：万元）：（1） 2X16年7月1日，发行短期融资券：借：银行存款100000贷：交易性金融负债100000（2） 2X16年12月31日，年末确认公允价值变动和利息费用:借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融负债20000借：财务费用2790贷：应付利息2790（3） 2X17年6月30日，短期融资券到期：借：财务费用2790贷：应付利息2790借：交易性

4、金融负债120000应付利息5580贷：银行存款105580公允价值变动损益（差额）200002.以摊余成本计量的金融负债以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失,应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。【教材例14-23】甲公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：（1）2X13年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8OOO万元，票面年利率4.5船实际年利率5.64%,每年付息一次，到期后按面值偿还。假定不考虑发行公司债券相关的交易费用。（2）生产线建造工程采用出包方式

5、，于2X14年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2X15年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2X17年1月10日支付2X16年度利息，一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款支付。据此，甲公司计算得出该债券在各年末的摊余成木、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销和年末余额。有关结果如表14一6所示：表146单位：万元时间2X13年12月31日2X14年12月31日2X15年12月31日2X16年12月31日面值8000800080008000年末摊余成本利息调整-245-

6、167.62-S3.870合计77557832.387914.138000当年应予资本彳匕或费用化的利息法额0437.38441.75445.87年末应付利息金额0360360360“利息调整”本年摊销额077.3881.7585.87相关账务处理如下：(1) 2X13年12月31日，发行债券：借：银行存款77550000应计债券一一利息调整2450000贷：应付债券面值80000000(2) 2X14年12月31日，确认和结转利息：借：在建工程(7755万X5.64%)4373800贷：应付利息3600000应付债券利息调整773800(3) 2X15年1月10日，支付利息：借：应付利息36

7、00000贷：银行存款3600000(4) 2X15年12月31日，确认和结转利息：借：在建工程(7832.38万X5.64%)4417500贷：应付利息3600000应付债券一利息调整817500(5) 2X16年1月10日，支付利息：借：应付利息3600000贷：银行存款3600000(6) 2X16年12月31日，确认和结转利息：借：财务费用4458700贷：应付利息3600000应付债券利息调整858700【提示】85.87=245-77.38-81.75(7) 2X17年1月10日，债券到期兑付：借：应付利息3600000应付债券面值80000000贷：银行存款83600000【板书

8、】应付债券24580007755（214110）77.387832.38（2*15年1月I日）81.757914.13（2x1眸1月IB）85.87应付债券-8000利息调整24577.38167.6281.7585.8785.87O3.指定为以公允价值计量的金融负债自身信用风险变动的会计处理（补充内容）（1）信用风险的含义信用风险，是指金融工具的一方不履行义务，造成另一方发生财务损失的风险。金融负债信用风险引起的公允价值变动与金融负债发行人未能履行特定金融负债义务的风险相关。（2）指定为以公允价值计量的金融负债自身信用风险变动的会计处理原则企业根据金融工具准则的规定将金融负债指定为以公允价值

9、计量且其变动计入当期损益的金融负债的，该金融负债所产生的利得或损失应当按照下列规定进行处理：由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益；【板书】按理应计入公允价值变动损益借方，但导致利润下降干脆规定由信用风险引起的金融负债公允价值变动计入其他综合收益，不影响当期损益该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。该金融负债终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益C【提示】其他公允价值变动是指由于市场风险因素引起的市场风险变化所导致的公允价值变动。市场风险因素包括基准利率变动、其他企业的金融工具价格变动、商品价格变动、外汇汇率变动，以及价格指数或利率指数变动等。