第A112讲_政府补助的概述政府补助的会计处理1.docx

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1、第十七章政府补助本章内容导读一、政府补助的定义第一节政府补助的慨述一二.政府补助的特征1三、政府补助的分类r会计处理方法二、与资产相关的政府补助第二节政府扑助的会计处理-三、与收益相关的政府补助四、政府补助的退回-五、特定业务的会it处理第三节政府补助的列报r一、政府补助在利润表上的列示1二、政府补助的附注则I本章考情分析本章属于比较重要的章节，主要考点包括：（1）政府补助的定义与特征；（2）政府补助的会计处理等。本章近三年考题题型主要为客观题和计算分析题。2023年本章教材内容没有变化。本章知识讲解第一节政府补助概述一、政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。其

2、主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。【提示】（1）通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。但是，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。例如，属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益（其他收益）。【板书】借：应交税费一一应交增值税（减免税款）贷：其他收益（2）增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回

3、企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。二、政府补助的特征（一）政府补助是来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。【例题】甲集团公司母公司收到一笔政府补助款，有确凿证据表明该补助款实际的补助对象为该母公司下属子公司，母公司只是起到代收代付作用，在这种情况下，该补助款属于对子公司的政府补助。（二）政府补助是无偿的。政府补助是无偿的，即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、

4、政府购买服务等互惠性交易区别开来。1政府资木性投资政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。2.政府购买服务企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照企业会计准则第14号一一收入的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。【教材例17-1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财

5、政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2X15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5OOO万元。【分析】此例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标。对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按

6、照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品对价的组成部分。可见，甲企业收到的补贴资金5OOo万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。【教材例17-212X15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费4800万元。乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙

7、企业位于城区繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金1亿元。【分析】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。【教材例

8、17-3】丙企业是一家生产公司和销售重型机械的企业。为推动科技创新，丙企业所在地政府于2X15年8月向丙企业拨付了3000万元资金，要求丙企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归丙企业享有。【分析】木例中，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3000万元资金用于研发支出，且研发成果归丙企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，丙企业收到的3000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。【例题2018年单选题】2X17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。该环保

9、型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元；（2）为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。税法允许税前抵扣1350万元；（3）按规定直接定额减免企业所得税300万元；（4）按规定收到即征即退的增值税200万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（）。A.收到即征即退的增值税200万元B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1350万元D.直接定额减免企业所得税300万元【答案】A【解析】选项B,收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理；选项C,研发第二代节能环保型冰柜发生

10、的研发费用可予税前抵扣1350万元属于增加计税抵扣额，不属于政府补助；选项D,直接定额减免企业所得税300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。三、政府补助的分类（一）与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（二）与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。第二节政府补助的会计处理一、会计处理方法（一）政府补助的确认根据政府补助准则的规定，政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：1企业能够满足政府补助所附条件；（政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的时间、使用范围

11、和方向进行了限制。）2.企业能够收到政府补助。（二）政府补助的计量1 .货币性资产政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。（1）如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量；（2）如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应取得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。（其他应收款）2 .非货币性资产政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（三）政府补助的会计处理方法1会计处理方法（1）总额法总额法，在确认政府补助时将政府补助全额确认为收

12、益，而不是作为相关资产账面价值或者费用的扣减。（2）净额法净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。3 .会计处理方法不得随意变更企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法，通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。4 .具体会计处理（1）与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。【参考】通常情况下，政府补助准则中的日常活动有两项判断标准：一是政府补助补偿的成本费用是否属于营业利润之中的项目，如果属于，则该项政府补助与日常活动相关；二是该补

13、助与日常销售等经营行为是否密切相关，例如，软件企业享受增值税即征即退的税收优惠，该税收优惠与企业销售商品的日常活动密切相关，则属于与日常活动相关的政府补助。（2）与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。【参考】与日常活动无关的政府补助，通常由企业常规经营之外的原因所产生，具备偶发性的特征，例如政府因企业受不可抗力的影响发生停工、停产损失而给予补助等，因此这类补助计入营业外收支。二、与资产相关的政府补助（一）总额法1 .企业在取得与资产相关的政府补助时，应按照补助资金的金额借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。借：银行存款贷：递延收益2 .在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期

14、计入损益。（1）如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，总额法下应当在开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。借：固定资产贷：在建工程借：制造费用贷：累计折旧借：递延收益贷：其他收益（与企业日常活动相关的政府补助）营业外收入（与企业日常活动无关的政府补助）（2）如果相关长期资产投入使用后，企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。【提示】企业采用总额法时，与资产相关的政府补助确认为递延收益后，应当在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。之所以在相

15、关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，是因为资产的折旧或摊销方法体现了资产的使用情况，与资产相关的政府补助在摊销时也应尽可能与资产的使用情况对应，即与相关资产折旧或摊销方法对应。例如，当企业选择加速折旧法计提固定资产折旧时，因与该资产相关的政府补助而确认的递延收益也可加速摊销。采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。企业对与资产相关的政府补助选择总额法后，为避免出现前后方法不一致的情况，结转递延收益时不得冲减相关成本费用，而是将递延收益分期转入其他收益或营业外收入，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。3 .相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让、发生毁损等），尚未分配的相关递延收益余额应当转入资产处置当期的损益，不再予以递延。对相关资产划分为持有待售类别的，先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照企业会计准则第42号一一持有待售的非流动资产、处置组和终止经营的要求进行会计处理。（二）净额法企业在收到补助资金时，将补助冲减相关资产账面价值。企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或进行摊销。1 .如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产，净额法