第A140讲_售后租回交易的会计处理.docx

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1、第四节特殊租赁业务的会计处理三、售后租回交易的会计处理【板书】将资产转让给买方蕉出租人承租方出租方（M）（朝）卖方兼承租人租回该项资产若企业（卖方兼承租人）将资产转让给其他企业（买方兼出租人），并从买方兼出租人租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照售后租回交易的规定进行会计处理。【提示】如果承租人在资产转移给出租人之前已经取得对标的资产的控制，则该交易属于售后租回交易。如果承租人未能在资产转移给出租人之前取得对标的资产的控制，那么即便承租人在资产转移给出租人之前先获得标的资产的法定所有权，该交易也不属于售后租回交易。（经济实质重于法律形式）企业应当按照收入准则的规定，评估确定售后租

2、回交易中的资产转让是否属于销售，并区别进行会计处理。（一）售后租回交易中的资产转让不属于销售（融资交易）会计处理卖方兼承租人卖方兼承租人应当继续确认被转让资产，同时确认一项与转让收入等额的金融负债，并按照金融工具确认和计量准则对该金融负债（长期应付款）进行会计处理。买方兼出租人买方兼出租人不确认被转让资产，但应当确认一项与转让收入等额的金融资产，并按照金融工具确认和计量准则对该金融资产（长期应收款）进行会计处理。【教材例22-18】甲公司（卖方兼承租人）以银行存款2400万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值2400万元，累计折旧400万元。与此同时，甲公司

3、与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为200万元，于每年年末支付。租赁期满时，甲公司将以100元购买该建筑物。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物不满足收入准则中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万兀。【分析】（答案金额单位以万元表示）在租赁期开始日，甲公司对该交易的会计处理如下：借：银行存款2400贷：长期应付款2400在租赁期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：借：长期应收款2400贷：银行存款2400（二）售后租回交易中的资产转让属于销售会计处理卖方售后租回交易中的资产转让

4、属于销售的，卖方兼承租人应当按原资产账面价兼承值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产；租人并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失。U买方兼出租人根据其他适用的企业会计准则对资产购买进行会计处理，并根据租赁准则对资产出租进行会计处理。租人【提示】如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，则企业应当：（1）将销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理；（未来支付的租金将低于市场价格）（2）将销售对价高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资进行会计处理。（未来支付的租金将高于市场价格）同时，承租人按照公允价值调整相关销

5、售利得或损失，出租人按市场价格调整租金收入。租回使用权转让至出租人的其他权利【例题】2X19年1月1日，甲公司（卖方兼承租人）以银行存款4OOO万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值2400万元，累计折旧400万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为240万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合收入准则中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%。已知：（P/A,4.

6、5%,18）=12.16o（答案金额单位以万元表示，计算过程中小数点保留两位）（-）甲公司的会计处理（卖方兼承租人）1租赁期开始日（2X19年1月1日）第一步，计算售后租回所形成的使用权资产的租赁负债和使用权资产成本。（1）计算租赁负债【分析】由于该建筑物的销售对价并非公允价值，甲公司和乙公司分别进行了调整，以按照公允价值计量销售收益和租赁应收款。超额售价400万元（4000-3600）作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行确认。【板书】年付款额现值=24OX（P/A,4.5%,18）=240X12.16=2918.4（万元），所以:使用权资产的租赁负债:2918.4-400=2518.4（万元

7、）。【板书】P=2918.4(相当于借款本金)Io1240240240240年付款额现值2918.4400（酗资）2518.4（使用权资产的租赁负债）(2918.4-400)【板书】年付款额现值2918.4=240(P/A,4.5%,18)额外融资年付款额400=AIX(P/A,4.5%,18)租赁相关年付款额2518.4=A2(P/A,4.5%,18)“O额外融资年付款额AfuuX240=32.89(万元)租赁相关年付款额AJ240=207.11(万元)或者：400=A1(P/A,4.5%,18)A1=40012.16=32.892518.4=A2(P/A,4.5%,18)A2=2518.4

8、/12.16=207.11“14（2）使用权资产成本=（2400-400）X1*=1399.11（万元）。【板书】租回使用权转让至出租人的其他权利租赁负债使用权资产成本奥产的公允价值,产辘面价值售后租回所形成的使用权资产成本二资产的账面价值XOMsI第二步，计算与转让至乙公司的权利相关的利得。出售该建筑物的全部利得=公允价值3600-账面价值2000=1600（万元），其中：（1）与保留的该建筑物使用权相关的利得=1600w=1119.29（万元）。【提示】因保留了该建筑物的使用权，视同该部分资产未处置，故该部分利得不予确认损益。（2）与转让至乙公司的权利相关的利得二1600T119.29=4

9、80.71（万元）3,035.94或=1600,*0=480.71（万元）。第三步，会计分录：（2X19年1月1日）（1）与额外融资相关借：银行存款400贷：长期应付款400（2）与租赁相关借：固定资产清理2OOO累计折旧400贷：固定资产2400借：银行存款3600使用权资产1399.11租赁负债一一未确认融资费用（3727.98-2518.4）1209.58贷：租赁负债租赁付款额（207.11X18）3727.98固定资产清理2000资产处置损益480.71【理解】总资产使用权资产转让至乙公司的权利资产的公允价值36002518.41081.6资产的账面价值20001399.11600.8

10、9利得16001119.29（不予确认）480.71（确认损益）2.第一年年末（2X19年12月31日）（1）年末支付租金（207.11万元）并确认利息费用借：租赁负债一租赁付款额207.11贷：银行存款207.11借：财务费用（2518.4X4.5%）113.33贷：租赁负债一一未确认融资费用113.33【板书】借：长期应付款财务费用贷：银行存款【板书】（2）分期等额付款（32.89万元）额外融资，并确认利息费用(32.89-18)14.89(期初摊余成本400X4.5%)18(240-207.11)32.89长期.付款414.89385.11（3）使用权资产计提折旧（略）（二）乙公司的会计处理（买方兼出租人）综合考虑租期占该建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司将该建筑物的租赁分类为经营租赁。1租赁期开始日（2X19年1月1日）借：固定资产一一建筑物3600长期应收款400贷：银行存款40002.第一年年末（2X19年12月31日）（1）年末收取租金（207.11万元）并确认利息收入借：银行存款207.11贷：租赁收入207.11（2）分期等额收款（32.89万元）额外融资，并确认利息收入借：银行存款32.89贷：财务费用利息收入（400X4.5%）18长期应收款（32.89-18）14.89【板书】长期好收款40014.89385.11