第A152讲_内部固定资产交易的合并处理内部无形资产交易的合并处理.docx

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1、第八节内部固定资产交易的合并处理一、内部固定资产交易概述第1种类型：企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；（产品一固定资产）第2种类型：企业集团内部企业将自身使用的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用；（固定资产一固定资产）第3种类型：企业集团内部企业将自身使用的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。这种类型的固定资产交易，在企业集团内部发生得极少，一般情况下发生的数量也不大。（固定资产-产品）二、内部固定资产交易当期的合并处理（一）内部固定资产交易的抵销处理1 .企业集团内部固定资产变卖交易的抵销处理在合并工作底稿中编制抵销分

2、录时，如果该内部交易的固定资产转让价格高于其原账面价值，则按其差额,借记“资产处置收益”项目，贷记“固定资产一一原价”项目。借：资产处置收益贷：固定资产一一原价如果该内部交易的固定资产转让价格低于其原账面价值，则按其差额，借记“固定资产一一原价”项目，贷记“资产处置收益”项目。借：固定资产一一原价贷：资产处置收益【教材例27-34A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。B公司以1500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其

3、个别资产负债表之中。【分析】在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现资产处置收益220万元。编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的资产处置收益与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。其抵销分录如下：借：资产处置收益220贷：固定资产一一原价220通过上述抵销处理后，该内部固定资产交易所实现的损益予以抵销，该厂房的原价通过抵销处理后调整为1280万元。2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵销处理【板书】（假定该产品内部销售的营业收入高于其营业成本）借：营业收入贷：营业成本固定资产一一原价（未实现内部销售损益）【教材例27-35A公司和B公司为甲公

4、司控制下的两个子公司。A公司于20X1年12月，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。站在企业集团角度，类似于“在建工程领用库存商品”【分析】此时，与一般的内部商品交易的抵销处理相似，编制合并财务报表时，甲公司应当将该产品的销售收入1680万元及其销售成本1200万元，以及B公司固定资产原价中包含的未实现内部销售损益480万元（1680-1200）予以抵销。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产原价480（二）内部固定资产交

5、易当期计提折旧的合并处理【板书】（假定为管理用固定资产且交易价格高于账面价值）借：固定资产一一累计折旧贷：管理费用【例题】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20X1年9月15日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。20X1年12月31日，B公司经减值测试，该项固定资产的可收回金额为1600万元，未发生减值。【分析】甲公司在编制合

6、并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。借：营业收入1680贷：营业成本1200固定资产原价480（2）将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。该固定资产在B公司按4年的折旧年限计提折旧，其中当年计提的折旧和累计折旧中均包含未实现内部销售损益的折旧额30万元（4804X312）。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：固定资产一一累计折旧30贷：管理费用30三、内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理（一）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润，即

7、按照固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的数额，借记或贷记“期初未分配利润”项目，贷记或借记“固定资产一一原价”项目。【板书】借：期初未分配利润贷：固定资产一一原价（或相反分录）（-）将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润，即按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的累计折旧额，借记或贷记“固定资产一累计折旧”项目，贷记或借记“期初未分配利润”项目。【板书】（以管理用固定资产为例）借：固定资产一一累计折旧贷：期初未分配利润（或相反分录）（三）将当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提或少计提的折旧费用予以抵销，

8、并调整本期计提的累计折旧额，即按照本期该内部交易的固定资产多计提或少计提的折旧额，借记或贷记“累计折旧”项目，贷记或借记“管理费用”等费用项目。【板书】（以管理用固定资产为例）借：固定资产一一累计折旧贷：管理费用（或相反分录）【例题】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于20X1年9月15日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公

9、司20X2年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，累计折旧为525万元。该内部交易固定资产20X2年计提折旧为420万元。本题不考虑固定资产减值等因素。【分析】甲公司编制20X2年度合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：（1）借：期初未分配利润480贷：固定资产一一原价480（2）借：固定资产一一累计折旧30贷：期初未分配利润30（3）借：固定资产一一累计折旧120贷：管理费用120四、内部交易固定资产清理期间的合并处理（一）内部交易固定资产使用期限届满进行清理期间的合并处理（期满清理）（二）内部交易固定资产超期使用进行清理期间的合并处理（超期清理）（三）内部交易固定资产使

10、用期限未满提前进行清理期间的合并处理（提前清理）【例题】A公司和B公司均为同一母公司的子公司。2X11年9月20日，A公司以5000万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为3000万元。B公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按5000万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按5年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑固定资产减值等因素。1.内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理（2X11年）（1）借：营业收入5000贷：营业成本3000固定资产一一原价2000（2）借：固定资产一一累计折旧100贷：管理费用(2000/5X3/12)10

11、02.内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理2X12年度：（1）借：期初未分配利润2000贷：固定资产一一原价2000（2）借：固定资产一一累计折旧500贷：期初未分配利润100管理费用(2000/5)4002X13年度：（1）借：期初未分配利润2000贷：固定资产一一原价2000（2）借：固定资产一一累计折旧900贷：期初未分配利润500管理费用4002X14年度：（1）借：期初未分配利润2000贷：固定资产一一原价2000（2）借：固定资产一一累计折旧1300贷：期初未分配利润900管理费用4002X15年度：（1）借：期初未分配利润2000贷：固定资产一一原价2000（2）借：固定资产

12、一一累计折旧1700贷：期初未分配利润1300管理费用4003.内部交易的固定资产清理会计期间当期的抵销处理a.内部交易的固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理（假定2X16年9月报废清理，B公司实现清理净收益10万元）2X16年度：1. ）借：期初未分配利润2OOO贷：固定资产一一原价营业外收入20002. )借：固定资产一一累计折旧营业外收入2000贷：期初未分配利润1700管理费用300b.内部交易的固定资产超期使用进行清理时的抵销处理(假定2X18年报废清理，B公司实现清理净收益10万元)2X16年度：(1)借：期初未分配利润2000贷：固定资产一一原价2000(2)借：固定资产一一

13、累计折旧2000贷：期初未分配利润1700管理费用3002X17年度：(1)借：期初未分配利润2000贷：固定资产原价2000(2)借：固定资产一一累计折旧2000贷：期初未分配利润20002X18年度假定2X18年报废，则2X18年不作任何抵销处理，因为：(1)借：期初未分配利润2000贷：固定资产一一原价营业外收入2000(2)借：固定资产一一累计折旧营业外收入2000贷：期初未分配利润2000【说明】(1)、(2)两笔会计分录自动抵销，所以，2X18年不作任何抵销处理。c.内部交易的固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理(假定2X15年6月份报废清理，B公司实现清理净收益10万元)

14、(1)借：期初未分配利润2000贷：营业外收入2OOO(2)借：营业外收入1500贷：期初未分配利润1300管理费用(2000/5X6/12)200【提示】假定B公司2X15年6月份将上述内部交易的固定资产正常出售、转让给与企业集团无关联的第三方，且实现清理净收益，则2X15年的抵销分录如下：(1)借：期初未分配利润2000贷：资产处置收益2000(2)借：资产处置收益1500贷：期初未分配利润1300管理费用200第九节内部无形资产交易的合并处理一、内部无形资产交易当期的合并处理(一)进行合并处理时，按照内部交易时该无形资产账面价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记或贷记“资产处置收益”

15、项目，按交易时该内部交易无形资产账面价值中包含的未实现内部销售损益的数额，贷记或借记“无形资产一一原价”项目。【板书】借：资产处置收益贷：无形资产一一原价（未实现内部销售损益）或：借：无形资产一一原价贷：资产处置收益（二）按本期该内部交易无形资产摊销额中包含的未实现内部销售损益的数额，借记或贷记“无形资产一累计摊销”项目，贷记或借记“管理费用”等项目。【板书】（以管理用无形资产为例）借：无形资产一一累计摊销贷：管理费用或：借：管理费用贷：无形资产一一累计摊销【教材例27-43】甲公司系A公司的母公司，甲公司20X1年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格为820万元，该无形资产的账面成本为700万元。A公司购入该无形资产后，即投入使用，确定使用年限为5年。A公司20X1年12月31日资产负债表中无形资产项目的金