第A162讲_财务报表附注披露2中期财务报告.docx

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1、第六节财务报表附注披露四、关联方披露（一）关联方关系的认定关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则。从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括：1 .该企业的母公司，不仅包括直接或间接地控制该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接控制的单位等。【板书】A公司80%B公司【举例】清华大学一一清华控股有限公司福建省财政厅兴业证券股份有限公司2 .该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业控制的其他企业，也包括直接或间接地被该企业控制的企业、单位、基金等特殊目的实体。【板书】80%A公司B公司3 .与该企业受同一

2、母公司控制的其他企业。与该企业受同母公司控制的两个或多个企业之间构成关联方关系。4 【板书】5 .对该企业实施共同控制的投资方。这里的共同控制包括直接共同控制和间接共同控制。需要强调的是，对企业实施直接或间接共同控制的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为共同控制了同一家企业而视为存在关联方关系。【板书】B公司-50%6 .对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接重大影响和间接重大影响。对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅因为对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。【板书】甲公司丙公司（联营企业）乙公司1557

3、 .该企业的合营企业。合营企业，指按照合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。合营企业包括合营企业的子公司。【板书】C公司A公司一425合营方（合营者）B公司-50%8 .该企业的联营企业。联营企业，指投资方对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。联营企业包括联营企业的子公司。【板书】A公司30%B公司（联营企业）9 .该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。60%【板书】*甲公司张小三10 .该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员主要包括董事长

4、、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似决策职能的人员等。【板书】-甲公司【板书】李四总经理*乙公司（用公司）80%事长11 .该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟姐妹和子女等。对于这类关联方，应当根据主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判断。（1）某一企业与受该企业主要投资者个人控制、共同控制的其他企业之间的关系。【板书】80

5、%（2）某一企业与受该企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间的关系。【板书】s80%甲公司100%乙公司（3）某一企业与受该企业关键管理人员控制、共同控制的其他企业之间的关系。【板书】乙公司甲公司（4）某一企业与受该企业关键管理人员关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业之间的关系。【板书】王五董事长*甲公司财务总监12 .该企业关键管理人员提供服务的提供方与服务接受方。提供关键管理人员服务的主体（以下简称服务提供方）向接受该服务的主体（以下简称服务接受方）提供关键管理人员服务的，服务提供方和服务接受方之间是否构成关联方关系应当具体分析判断。【例题】甲证券公司设立并

6、管理乙资产管理公司，并向其提供关键管理人员服务。甲证券公司乙资产管理公司服务提供方服务接受方（1）服务接受方在编制财务报制时，应当将服务提供方作为关联方进行相关披露。服务接受方可以不披露服务提供方所支付或应支付给服务提供方有关员工的报酬，但应当披露其接受服务而应支付的金额。（2）服务提供方在编制财务报制时，不应仅仅因为向服务接受方提供了关键管理人员服务就将其认定为关联方，而应当按照关联方披露准则判断双方是否构成关联方并进行相应的会计处理。13 .企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业。【板书】14 .企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。【板书】甲

7、公司50%乙公司（甲公SJ合营企业）20%丙公司（甲公司联营企业）（二）不构成关联方关系的情况1 .与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。2 .与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。【板书】A公司50%合营方（合营者）C公司（Sifc1k）B公司3 .仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。.受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。（两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方）【板书】【分析】ACJ

8、ABBCX（三）关联方交易的类型存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易，关联方的交易类型主要有:1 .购买或销售商品；2 .购买或销售除商品以外的其他资产；3 .提供或接受劳务；4 .担保；5 .提供资金（贷款或股权投资）；6 .租赁；7 .代理；8 .研究与开发项目的转移；9 .许可协议；10 .代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；11 .关键管理人员薪酬；12 .关联方交易还包括就某特定事项在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺，例如（已确认及未确认的）待执行合同。（四）关联方的披露1 .企业无论是否发生关联方交易,均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控

9、制关系的母公司和所有子公司有关的信息。在披露母公司名称时，母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权的企业（或主体）的名称。【板书】贵州省人民政府国有资产监督管理委员会一100%中国贵州茅台酒厂（集团）有限责任公司一58%贵州茅台酒股份有限公司关联方关系存在于母公司和子公司之间的，应当披露：（1）母公司和所有子公司的名称；（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；（3）母公司对于该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。2 .企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应

10、当包括：（1）交易的金额（关联方交易的金额应当披露相关比较数据）；（2）未结算项目的金额、条款和条件（包括承诺），以及有关提供或取得担保的信息；（3）未结算应收项目坏账准备金额；（4）定价政策。3 .对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。第七节中期财务报告一、中期财务报告的定义中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期财务报告包括月度财务报告、季度财务报告、半年度财务报告，也包括年初至本中期末的财务报告。二、中期财务报告的编制要求（一）中期财务报告编制应遵循的原则1 .一致性原则企业在编制中期财务报告时，所采用的会计政策应当与年度财务报表所采用的会计

11、政策相一致，包括会计要素确认和计量原则相一致。2 .重要性原则重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。【例题】甲公司2X20年第3季度计提存货跌价准备100万元，第3季度实现净利润200万元，预计2X20年全年实现净利润5000万元。【分析】在本例中，2义20年第3季度发生的资产减值战失只占预计全年净利润的2%,以预计全年净利润为基础进行重要性程度的判断时，可能认为该事项属于非重要性事项而不予披露。但是，该损失金额占2X20年3季度净利润的50%,属于重要事项，所以甲公司应当在

12、2X20年第3季度财务报告中披露该事项。3 .及时性原则为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计。【参考】上市公司信息披露管理办法规定：年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内；中期报告应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内；季度报告应当在每个会计年度第3个月、第9个月结束后的1个月内编制完成并披露。（二）中期合并财务报表和母公司财务报表编制要求企业上年度编制合并财务报表的，中期期末应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。（三）比较财务

13、报表编制要求中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：1 .本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。【举例】资产负债表编制单位：甲公司2x20年9月30日单位：人民币元项目期末余额上年年末余额流动资产：（略）2 .本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表。利润表殡制单位：甲公司2、20年19月【例题】项目本期金额（7-9月）上期金（7-9月）年初至报告期期末金额（19月）上年年初至报告期期末金额（19月）一.营业收入:营业成本三、利海总额M：所得税费用四、净利润3 单位

14、：人民币元4 .年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比本中期末的现金流量表。【举例】现金流表纳制单位：甲公司2x20年19月单位：人民市元项目年初至报告期期末金箴（19月）上年年初至报告期期末金额d9f1）一、及营活动产生的现金流二、投资活动产生的现金加I(K)(四)中期财务报告的确认与计量1,中期财务报告的确认与计量的基本原则(I)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致。(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量。企业中期财务报告的计量应当以年初至本中期末为基础，而不应当以本中期作为会计计量的期间基础。【例题】甲公司于2X20年1月1日利用专门借款资金开工兴建一项固定资产。2X20年3月1日，固定资产建造工程由于资金周转发生困难而停工。公司预计在1个半月内即可获得补充专门借款，解决资金周转问题,工程可以重新施工。根据借款费用会计准则的规定，固定资产的购建活动发生非正常中断、并且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，将在中断期间发生的借款费用确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始