业务招待费的会计账务处理.docx

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1、账务处理业务招待费的会计账务处理分录业务招待费，是企业在经营管理活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关往来、会议接待、来宾接待等所发生的费用。会计规定企业发生的业务招待费与企业的日常经营管理活动相关，其目的是为了维护正常的经济关系，建立良好的经营环境。因此，会计上将经营活动发生的业务招待费通过管理费用-业务招待费科目进行核算。借：管理费用-业务招待费贷：银行存款（现金、其他应付款等）实务中，关于对业务招待费的会计处理一直有争议，争议的焦点是只能通过“管理费用核算还是可以通过其他科目核算？从企业会计准则或会计制度的规定来看，企业发生的业务招待费是不区分部门

2、、地点、环节和对象的，均在“管理费用（业务招待费y中列支。在同一个科目中核算，有它的优点，便于监督计划或预算执行、便于数据统计和分析、便于总量控制和预期调整，尤其是便于准确计算所得税前扣除金额，有效规避涉税风险。但实务中,企业对业务招待费的会计处理方式有很多,比如，销售部门发生的业务招待费计入销售费用”、研发过程中发生的业务招待费计入研发支出-资本化支出（或费用化支出八筹建期间发生的业务招待费计入管理费用-开办费，等等，不一而足。笔者认为，以上种种处理方式，除筹建期间发生的业务招待费可参照国家税务总局2012年第15号公告计入”管理费用-开办费外，其他并无依据，建议统一计入管理费用（业务招待费

3、y更为合理。国家税务总局公告2012年第15号关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。这里只规定了企业筹建期间发生的业务招待费的60%计入企业筹办费，那么，另外的40%如何处理？也没有明确规定。笔者认为,可以全额计入管理费用-开办费，不过需要在二级科目开办费”下设置”业务招待费”三级科目，在计算所得税时按60%税前扣除即可，避免将另外的40%计入管理费用（业务招待费T中而形成重复税前扣除的风险。借：管理费用-开办费-业务招待费贷：银行存款（现金、其他应付款等）税法规

4、定企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%oo这是业务招待费税前扣除的一般规定，正确理解这项规定，需要准确把握以下三点内容：1 .前提条件。即能够税前扣除的业务招待费，必须是”与生产经营活动有关”,单位员工个人消费不得扣除。2 .两个限额。即发生额的60%和当年销售（营业）收入的5%。，注意按照“孰小原则取其小者税前列支。3 .计算基数。当年销售（营业）收入，一般企业包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入等，注意不包括营业外收入、房地产开发企业业务招待费税前扣除

5、限额计算基数，包括完工开发产品销售收入、视同销售收入和销售未完工开发产品取得的收入。根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）的规定，从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。差异分析业务招待费业务中会计与税法的差异，主要体现在计量上的差异。即会计核算按照业务发生额全额确认，而税法规定只能按比例限额扣除，超过限额比例的部分不得税前扣除。此外，税法还对特殊企业（如股权投资企业特殊阶段（如筹建期间）发生的业务招待费税前扣除作出了特殊规定。四差异处理业务

6、招待费业务中会计与税法的差异，表现为永久性差异，后期无法转会，因此，该差异对所得税的影响适用应付税款法，直接调增企业当期应纳税所得税额，无需进行所得税会计处理。【例题】某某A公司20XX年3月成立,4至6月为筹建期间，累计发生筹建费用80万元并与当年一次性计入损益，其中业务招待费10万元。某某A公司7月开始运营至年末实现主营业务收入2200万元、其他业务收入300万元、营业外收入200万元、视同销售收入500万元，发生业务招待费40万元，实现利润400万元，假设该企业适用25%的所得税税率,不考虑其他纳税调整事项，计算某某A公司20XX年度应纳企业所得税。【解析】1 .会计上关于业务招待费的处

7、理为（其他业务会计处理省略）：借：管理费用-开办费（业务招待费）IOOOOO-业务招待费400000贷：银行存款5000002 .筹建期间发生的业务招待费可按照发生额的60%计入开办费税前扣除：税前扣除金额=IoX60%=6（万元）应调增应纳税所得额=10-6=4（万元）3 .经营期间发生的业务招待费税前扣除金额为：(1)4060%=24(万元)（2）（2200+300+500）5%o=15（万元）取其小者，即税前扣除的业务招待费为15万元，应调增应纳税所得额为：40-15=25（万元）4 .合计应调增应纳税所得额为：4+25=29（万元）5 .应纳企业所得税为：（400+29）25%=107.25（万元）6 .会计处理：借：所得税费用1072500贷：应交税费-应交所得税1072500