以现金结算股份支付的会计账务处理.docx

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1、账务处理以现金结算股份支付的会计账务处理分录股份支付，是指是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。会计规定以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相

2、应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。【例题】20XX年初,公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20XX年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增

3、长幅度获得现金，该增值权应在2024年12月31日之前行使。公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示：年份公允价值支付现金2023142023152023181620232120202425第一年有20名职员离开公司，公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。3年实际离开人数为45人。第三年末，有70人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。【解析】费用和应付职工薪酬计算过程如下：年

4、份负债计算支付现金计算负债支付现金当期费用2023(200-35)100141377000770002023(200-40)X1OOXI5x2/3160000830002023(200-45-70)XIoOXI870100x161530001120001050002023(200-45-70-50)100215010020735001000002050020240351002508750014000总额299500299500注：二、二.=当期-前期+当期(1)20XX年12月31日:借：管理费用77000贷：应付职工薪酬-股份支付77000(2)2023年12月31日：借：管理费用83000

5、贷：应付职工薪酬-股份支付83000(3)2023年12月31日:借：管理费用105000贷：应付职工薪酬-股份支付105000借：应付职工薪酬-股份支付112000贷：银行存款112000(4)2023年12月31日需要对尚未支付的股份支付(应付职工薪酬)按照公允价值进行调整，调整金额计入公允价值变动损益。借：公允价值变动损益20500贷：应付职工薪酬-股份支付20500借：应付职工薪酬-股份支付100000贷：银行存款100000(5)2024年12月31日:借：公允价值变动损益14000贷：应付职工薪酬-股份支付14000借：应付职工薪酬-股份支付87500贷：银行存款87500税法规定

6、企业所得税法及其实施条例并未直接规定以现金结算的股份支付的税收政策。中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业以现金结算的股份支付，属于应付职工薪酬，实际支付的当期在计算应纳税所得额时，允许税前扣除。差异分析按照税法规定，企业以现金结算的股份支付，在行权时才属于实际发生的费用，应在实际行权时确认为职工薪酬在企业所得税前扣除。对于授予

7、后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。如果负债确认时间与实际支付的时间属于同一个会计年度，会计与税法无差异，不需要进行所得税处理。对于完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权对象的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应负债的，会计与税法规定存在时间性差异，需要进行所得税处理。差异处理以上题为例，其所得税处理如下：（1）20XX年12月31日企业股权支付负债（应付职工薪酬影成的管理费用77000元在实际支付前不

8、能税前扣除，需要调增当期应纳税所得额，并确认对所得税的影响。假设企业适用的所得税税率为25%（下同），其对所得税的影响为：7700025%=19250（元）该项管理费用在实际支付时可以税前扣除，因此该差异为可抵扣差异，其对所得税的影响形成递延所得税资产。借：递延所得税资产19250贷：所得税费用19250(2)2023年12月31日企业股权支付负债(应付职工薪酬影成的管理费用83000元在实际支付前不能税前扣除，需要调增当期应纳税所得额，并确认对所得税的影响。其对所得税的影响为：8300025%=20750(t1)该项管理费用在实际支付时可以税前扣除，因此该差异为可抵扣暂时性差异，其对所得税的

9、影响形成递延所得税资产。借：递延所得税资产20750贷：所得税费用20750至2023年末，企业递延所得税资产有借方发生额40000元(19250+20750)o(3)2023年12月31日企业股权支付负债(应付职工薪酬)形成的管理费用105000元在实际支付前不能税前扣除,同时,当期实际支付的112000元可以税前扣除，因此企业当期需要调减当期应纳税所得额7000元(112000-105000),其对所得税的影响应作为递延所得税资产的转回。对所得税的影响为：700025%=1750(7C)借：所得税费用1750贷：递延所得税资产1750（4）2023年12月31日企业当期实际支付的10000

10、0元可以税前扣除,企业需要调减当期应纳税所得额100000元。但股份支付（应付职工薪酬）公允价值变动损益20500元不能税前扣除，需要调增应纳税所得额20500元。合计应调减当期应纳税所得额79500元其对所得税的影响应作为递延所得税资产的转回。对所得税的影响为：7950025%=19875（元）借：所得税费用19875贷：递延所得税资产19875（5）2024年12月31日企业当期实际支付的87500元可以税前扣除,企业需要调减当期应纳税所得额87500元。但股份支付（应付职工薪酬）公允价值变动损益14000元不能税前扣除，需要调增应纳税所得额14000元。合计应调减当期应纳税所得额73500元其对所得税的影响应作为递延所得税资产的转回。对所得税的影响为：7350025%=18375（元）借：所得税费用18375贷：递延所得税资产18375至2024年12月31日，企业递延所得税资产贷方发生额40000元（17501987518375）,其借方发生额40000元全部得以转回，无余额，试算平衡。