业务招待费税前扣除计算的基数.docx

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1、账务处理业务招待费税前扣除计算的基数企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可以在企业所得税前限额扣除。这个限额，就是按照发生额的60%,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%oo其中，当年销售（营业）收入，被称之为业务招待费支出税前扣除限额的计算基数。税法规定中华人民共和国企业所得税法实施条例*国务院令第512号）第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）第一条关于销售（营业）收入基数的确定问题规定，企业在计算业务招待费

2、、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函（2010）79号）第八条从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（2008）875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业因售出商品

3、的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。一般企业扣除限额计算基数一般企业业务招待费税前扣除限额计算基数，包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入等。(-)主营业务收入主营业务收入，是指按照会计准则或制度确认的、企业经常性的、主要业务所产生的收入，会计上通过主营业务收入”科目核算。企业会计准则第14号-收入应用指南中规定，”主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。包括企业销售商品或提供劳务实现的收入、

4、建造合同收入等。企业发生的本期（月）发生的销售退回或销售折让，冲减主营业务收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号-资产负债表日后事项的规定,通过“以前年度损益调整”科目处理。小企业会计准则（财会（2011）17号）附录小企业会计准则-会计科目、主要账务处理和财务报表中规定，主营业务收入科目核算小企业确认的销售商品或提供劳务等主营业务的收入。发生销货退回，不论属于本年度还是属于以前年度的销售，均冲减当期主营业务收入。因此，执行企业会计准则的企业与执行小企业会计准则的企业，主营业务收入核算的内容基本一致，但在销售退回的处理上，略有不同。在计算业务招待费税前扣除基数时，应按

5、国税函（2008875号文第一条规定，应当在发生销售退回当期冲减当期销售商品收入。这与小企业会计准则的规定基本一致，但执行企业会计准则的企业，可能会产生税会差异，需要分析确定。（二）其他业务收入其他业务收入，是指按照会计准则或制度确认的、企业主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。会计上通过其他业务收入科目核算。企业会计准则第14号-收入应用指南中规定，其他业务收入科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入，以及企业（

6、保险）经营受托管理业务收取的管理费收入等。小企业会计准则（财会201117号）附录小企业会计准则-会计科目、主要账务处理和财务报表中规定：”其他业务收入科目核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括:出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收Ao营业外收入”科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。可见，执行企业会计准则的企业与执行小企业会计准则的企业，其他业务收入核算的内容

7、略有差别，主要体现在执行小企业会计准则的企业，出租包装物租金收入不在其他业务收入”科目中核算，而是记入营业外收入”科目。那么，执行小企业会计准则的企业，在计算业务招待费税前扣除基数时，是否包括在营业外收入科目中核算的出租包装物和商品的租金收入”呢？税法中并无明确规定，值得商榷。（三）视同销售收入根据中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)第二十五条规定，企业所得税视同销售，包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等。国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知(国税函(2008)828号)也对视同销售作

8、出了如下规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。(1)用于市场推广或销售；(2)用于交际应酬；(3)用于职工奖励或福利；(4)用于股息分配；(5)用于对外捐赠；(6)其他改变资产所有权属的用途。企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品；(2)改变资产形状、结构或性能；(3)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营)；(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移；(5)

9、上述两种或两种以上情形的混合；(6)其他不改变资产所有权属的用途。需要注意的问题是，会计核算上，并非所有的视同销售都作收入处理了，在计算业务招待费计提基数时，需要分析确认。房地产开发企业扣除限额计算基数根据国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第六条规定,企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。对于房地产开发企业来说，由于其开发产品销售收入既包括完工开发产品销售收入，也包括未完工开发产品的预售收入。因此，房地产开发企业业务招待费税前扣除限额计算基数,既包括完工开发产品销售收入、视同销售收入，销售未完工开

10、发产品取得的收入，也可以作为计提业务招待费的基数。为了避免重复计算，销售未完工产品转完工产品确认的销售收入应从基数中剔除。四股权投资企业扣除限额计算基数根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）的规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。筹建期间业务招待费的处理企业筹建期间虽然无收入，其发生的业务招待费作出也可按实际发生额60%税前扣除。根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）第五条的规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。会计实务中,对筹建期间发生的业务招待费支出核算,是记入管理费用（开办费Y,还是记入管理费用（业务招待费y,一直以来都有争议，或二者皆有之吧。因此，在计算业务招待费税前扣除金额时，同样需要分析确认。