新会计准则与盈余管理关系的研究.docx

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1、毕业论文新会计准则与盈余管理关系的研究专业市场营销学生姓名史中波班级B营销022学号指导教师完成日期二零一三年六月新会计准则与盈余管理关系的研究才商要：2006年财政部颁布了新企业会计准则，这一准则充分考虑了中国特有的经济因素和会计环境，引入了公允价值计量模式，改变了债务重组、企业合并等会计处理方法。新会计准则的变化在一定程度上限定了上市公司进行盈余管理的范围，但是通过分析这几年的财务数据，我们发现上市公司在这一环境下进行盈余管理的手段逐渐呈现出新的特点。盈余管理是企业管理当局通过运用会计准则存在的弹性空间，修正会计盈余以期影响其传达的信息，最终达到自身目的的行为。本文首先对上市公司的盈余管理

2、进行概述，了解盈余管理的相关理论，在大量阅读文献的基础上，加深对上市公司盈余管理问题的理解和把握。其次，结合新旧会计准则下上市公司盈余管理的差异进行分析，重点介绍新会计准则对上市公司盈余管理的影响。最后，研究虽然新会计准则对上市公司盈余管理起到了一定的限制作用，但这种利益驱动行为并未因此终止，因此，本文最后在对全文内容进行总结的基础上，提出了规范上市公司盈余管理的几点建议。关键词：新会计准则；盈余管理；上市公司；公允价值计量StudyingonNewAccountingStandardsandEarningsManagementAbstract：Intheyearof2006,theMinis

3、tryofFinanceissuedtheNewEnterpriseAccountingStandards,thiscriterionfu11yconsideredChinasspecia1economicfactorsandacuntingenvironment,theintroductionoffairva1uemeasurementmode,changingthedebtrestructuring,corporatemergeraountingtreatment.Newacwuntingstandardschangetosomeextent1imitedtheearningsmanage

4、mentof1istedmpaniesrange,butinrecentyearsbyana1yzingfinancia1data,wefoundthat1istedcompaniesinthiscontextmeanstomanageearningsgradua11yshowingnewfeatures.Earningsmanagementisthemanagementauthorityexiststhroughtheuseoff1exib1espaceaccountingstandards,amendmentstoinf1uenceitsaccountingearningsconveyin

5、formation,andu1timate1yachievetheirpurposeoftheact.First1y,earningsmanagementof1istedcompaniesanoverviewofearningsmanagementtounderstandthetheory,ina1otofreading1iterature,basedontheearningsmanagementof1istedcompaniestodeepenunderstandingoftheissuesandgrasp.Second1y,combiningo1dandnewaccountingstand

6、ardsdifferencesinearningsmanagementof1istedcompaniesana1yzed,fusingonnewacuntingstandardsonearningsmanagementof1istedcompanies.Fina11y,thestudya1thoughthenewacuntingstandardsonearningsmanagementof1istedcompanieshasp1ayedacertainro1e1imitations,butthisinterest-drivenbehaviorhasnotterminated,therefore

7、,thispaperfina11ysummarizesthecontentsofthefu11textonthebasisofearningsof1istedcompaniesraisedmanagementsuggestions.Keywords:Newaccountingstandards;earningsmanagement;1istedcompanies;fairva1uemeasurement摘要IAbstractII一、绪论O（一）研究背景O（二）研究的目的与意义O（三）研究方法O（四）研究内容1二、新会计准则与盈余管理的含义和内容1（一）新准会计准则的主要内容1（二）盈余管理的涵

8、义2三、新会计准则下上市公司盈余管理的限制2（一）套期保值对盈余质量的限制错误！未定义书签。（二）存货计价方法错误！未定义书签。（三）企业合并2（四）债务重组收益3四、新会计准则对上市公司盈余管理的影响4（一）资产减值准备不允许转回错误！未定义书签。（二）存货管理变革4（三）合并报表范围变动5（四）关联方交易充分信息披露5五、新会计准则下盈余管理存在的问题错误!未定义书签。（一）对资产减值准备的限制错误！未定义书签。（二）对公允价值的限制错误！未定义书签。六、新会计准则下盈余管理改进措施5（一）完善会计准则和会计制度建设6（二）强化上市公司内部治理结构6（三）完善上市公司和证券市场监管6（四）

9、强化注册会计师审计监督错误！未定义书签。参考文献8致谢9新会计准则与盈余管理关系的研究一、绪论（一）研究背景从20世纪90年代开始，一些上市公司陆陆续续被曝出会计信息造假的丑闻，这种利润操纵手段是上市公司用来在竞争中取胜的惯用伎俩。为了完善会计信息质量，2006年财政部颁布了新企业会计准则，这一准则充分考虑了中国特有的经济因素和会计环境，引入了公允价值计量模式，改变了债务重组、企业合并等会计处理方法。新会计准则的变化在一定程度上限定了上市公司进行盈余管理的范围，但是通过分析这几年的财务数据，我们发现上市公司在这一环境下进行盈余管理的手段逐渐呈现出新的特点。如一些公司利用会计政策与会计估计的变更

10、、投资性房地产的公允价值计量模式、非货币性资产交换、内部关联交易等手段调节利润，欺骗利益相关者。本文对新会计准则实施背景下出现的新的调节手段进行研完和分析，以便信息使用者能够从上市公司披露的信息中识别真正有用的信息，做出正确的投资决策。（-）研究的目的与意义随着我国市场经济的不断发展，金融环境的日趋复杂，企业竞争越来越激烈。为了应对日益激烈的竞争，很多企业都加大了对企业盈余管理的重视。上市公司的盈余管理是指企业管理层在会计准则允许范围内，以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而

11、更好地实现管理层的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理,有利于创造稳定的市场经济环境,为上市公司实现既定的经营战略和管理策略提供保证,适度的盈余管理是企业管理层管理水平的体现和自我发展的保障。但是，企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，成为盈余管理的滥用。其结果必然导致会计信息失真，降低了会计信息的质量，对财务报表使用者的利益造成损害，甚至影响社会稳定。因此，需要对企业盈余管理进行规范。（三）研究方法1、规范分析法从新会计准则与盈余管理的现状入手，对新会计准则与盈余管理的基本关系进行规范分析，并对新会计准则与盈余管理过程与存在问题逐步展开分

12、析，提出相应的对策。2、文献法通过著作，报刊，杂志，网络等各种渠道，了解本课题的研究现状，吸收和借鉴先进的理念，深入挖掘课题理论，及时洞悉研究的最新情况，给课题研究以有力的指导。(四)研究内容本文首先对上市公司的盈余管理进行概述，了解盈余管理的相关理论，在大量阅读文献的基础上，加深对上市公司盈余管理问题的理解和把握。其次，对新会计准则下上市公司盈余管理进行分析，重点介绍新会计准则对上市公司盈余管理的影响。最后，研究虽然新会计准则对上市公司盈余管理起到了一定的限制作用，但这种利益驱动行为并未因此终止，因此，本文最后在对全文内容进行总结的基础上，提出了规范上市公司盈余管理的几点建议。二、新会计准则

13、与盈余管理的含义和内容(一)新准会计准则的主要内容新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。新会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，此外，对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则，也进行了全面的梳理、调整和修订，最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。新会计准则的主要内容分为三个层次：1、第一个层次，它是起统驭作用的基本准则。主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的总体要求等，它相当于国际会计准则体系中编报财务报表的框

14、架。2、第二个层次，主要是38项具体准则。它对我国目前各个行业的企业存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体准则根据基本准则制定，主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。(1)一般业务准则：它主要规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁等准则项目。一般业务准则的编号大部分排在新准则体系的前列。(2)特殊行业的特定业务准则：它主要规范特殊行业的特定业务的

15、确认和计量要求，包括生物资产、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目。(3)报告准则：它主要规范各类企业财务会计报告的准则，包括财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露等准则项目。此外，为了给首次执行企业会计准则的企业提供规范和指导，新准则体系中还包括了第38号首次执行企业会计准则，相当于新旧会计标准的衔接办法。3、第三个层次是金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系。作为整个准则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置、财务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。（二）盈余管理的涵义盈余管理主要是指就是企业的管理方，根据新的会计准则的要求，对外报告本企业的收益和利润情况，从而实现自身利益的最大化。根据会计学对于盈余管理的要求，可以看出，盈余管理主要有四层涵义：1、盈余管理的主体是企业管理方，一般来说包括企业的经理级别的人员以及企业的董事会。2、盈余管理的客体是企业需要报告的盈余管理信息。3、盈余管理在GAAP允许原则下，通过各种手段来实现对企业自身收益的控制，可采取的手段包括会计政策的选用，交易时间的更改，交易的创造等。4、盈余管理不是目标，而是通过盈余管理是实现企业利益的最大化。三、新会计准则对我国上市公司盈余管理的限制新会计准则在会计政策中取消了发出存货计