固定资产的主要账务处理.docx

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1、账务处理固定资产的主要账务处理(-)固定资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。1 .购入不需安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记财政拨款收入”、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等科目。购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算,安装完毕交付使用时再转入本科目。购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记本科目不需安装或在建工程科目需要安装,按照实际支付或应付的金额，贷记财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款不含质量保证金、银行存款等科目，按照扣留的质量保证金数额，贷记其他应付款扣留期在1年以

2、内（含1年）或长期应付款”扣留期超过1年科目。质保期满支付质量保证金时，借记其他应付款、长期应付款科目，贷记财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。2 .自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记”在建工程科目。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。3 .融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目不需安装或在建工程科目需安装,按

3、照租赁协议或者合同确定的租赁付款额，贷记长期应付款科目，按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额，贷记财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款”等科目。定期支付租金时，按照实际支付金额，借记长期应付款科目，贷记财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款”等科目。4 .按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理,参照融资租入固定资产。5 .接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目不需安装或在建工程科目需安装,按照发生的相关税费、运输费等，贷记零余额账户用款额度、银行存款”等科目，按照其差额，贷记捐赠收入科目。接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的，按照名义金额，借记本科目，

4、贷记捐赠收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记其他费用科目，贷记零余额账户用款额度、银行存款等科目。6 .无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目不需安装或在建工程科目需安装,按照发生的相关税费、运输费等，贷记零余额账户用款额度、银行存款”等科目，按照其差额，贷记无偿调拨净资产科目。7 .置换取得的固定资产，参照库存物品科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。固定资产取得时涉及增值税业务的，相关账务处理参见应交增值税科目。（二）与固定资产有关的后续支出1符合固定资产确认条件的后续支出通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，按照固定资产的账面价值，借记在建工程科目，按

5、照固定资产已计提折旧，借记固定资产累计折旧科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记在建工程科目，贷记财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款”等科目。固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记在建工程科目。2 .不符合固定资产确认条件的后续支出为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，借记业务活动费用”、单位管理费用”等科目，贷记财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款”等科目。（三）按照规定报经批准处置固定资产，应当分别以下情况处理：1报经批准出售、转让固定资产，按照被出售、转让固定资

6、产的账面价值，借记资产处置费用科目，按照固定资产已计提的折旧，借记固定资产累计折旧科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目；同时，按照收到的价款，借记银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记银行存款”等科目，按照其差额，贷记应缴财政款”科目。3 .报经批准对外捐赠固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记银行存款等科目，按照其差额，借记资产处置费用科目。4 .报经批准无偿调出固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目

7、，按照其差额，借记无偿调拨净资产科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记资产处置费用科目，贷记银行存款”等科目。5 .报经批准置换换出固定资产，参照库存物品中置换换入库存物品的规定进行账务处理。固定资产处置时涉及增值税业务的，相关账务处理参见应交增值税科目。（四）单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入待处理财产损溢科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。1 .盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估

8、的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。盘盈的固定资产，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记待处理财产损溢”科目。2 .盘亏、毁损或报废的固定资产，按照待处理固定资产的账面价值，借记待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记固定资产累计折旧科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映单位固定资产的原值。行政事业单位固定资产累计折旧一、本科目核算单位计提的固定资产累计折旧。公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分别通过公共基础设施累计折旧（摊销y科目和保障性住房累计折旧”科目核算，不通过本科目核算。二、

9、本科目应当按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算。三、单位计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。行政事业单位固定资产累计折旧的主要账务处理(-)按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等科目，贷记本科目。(二)经批准处置或处理固定资产时，按照所处置或处理固定资产的账面价值，借记资产处置费用、无偿调拨净资产、待处理财产损溢”等科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记固定资产科目。五、本科目期末贷方余额，反映单位计提的固定资产折旧累计数。