研发费用投入的认定和列报财税管理分析.docx

《研发费用投入的认定和列报财税管理分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《研发费用投入的认定和列报财税管理分析.docx（10页珍藏版）》请在第一文库网上搜索。

1、管理制度研发费用投入的认定和列报财税管理分析一、研发投入的认定1、研发投入、研究开发活动、研发开发费用、研发费用的概念及演进关于企业加强研发费用财务管理的若干意见（财企2007194号）定义企业研发费用（即原技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）定义研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。高新技术企业认定管理工作指引（国科发火（2016）195号）定义研究开发活动是指，为获得科学与

2、技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。不包括企业对产品（服务）的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）。上海证券交易所科创板股票发行上市审核问答（上证发201929号）定义研发投入为企业研究开发活动形成的总支出。可见，研究开发活动，以科技部（国科发火（2016）195号）的解释为权威；研发费用，以财政部（财企2007194号）的解释为权威；研发投入的名词，应是上交所在科创板备案制背景下的发明，是对财政部十几年前的“研发费用名词的替代（研发费

3、用实际包括了研发费用、无形资产和开发支出），以避免语言表达上的误解，但研发费用和研发投入实际内涵完全相同。所以，上交所用研发投入代替研发费用，是一种进步。所谓于细微处见精神，为上交所的专家点赞。本文采用上交所的研发投入的表述。2、用“研发投入”来理解研究阶段与开发阶段企业会计准则第6号无形资产第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业会计准则第6号一无形资产应用指南企业应当

4、根据研究与开发的实际情况加以判断。(-)研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。比如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。(二)开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试

5、，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。可见，如用研发费用来理解研究阶段与开发阶段，易有概念困恼，但用研发投入来理解，则困恼立消：研究阶段的支出也是研发投入，只是要费用化，作为研发费用处理，但不能资本化，不能作为开发支出或无形资产处理。3、研发投入的认定（D研发投入的费用化一研发费用关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企2007194号已经很清楚，包括：（一）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。（三）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折

6、旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。（四）用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。（五）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等。（六）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。（七）通过外包、合作研发等方式,委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。（八）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。不包括：企业依法取得知识产权

7、后，在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、打假”及其他相关费用支出，从管理费用据实列支，不应纳入研发费用。企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。可见，财政部没有反过来讲，即企业生产经营机构发生的各项开支纳入成本和费用管理，但同时承担研发任务的，要合理划分生产与研发费用。本人理解是财政部根本不给企业将生产经营的各项开支虚报为研发费用的机会。(2)研发投入的资本化一一无形资产和开发支出企业会计准则第6号一一无形资产应用指南规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无

8、形资产：(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。比如，企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动是使资产能够达到设计规划书中的功能、特征和技术所必需的活动，或经过专家鉴定等。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业能够说明其开发无形资产的目的。（三）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够

9、带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。企业能够证明可以取得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开发提供所需资金等。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对研究开发的支出应当单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配

10、；无法合理分配的，应当计入当期损益。另外，企业会计准则第6号无形资产第十条企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照本准则第七条至第九条的规定处理（笔者注：即研发投入的资本化一一开发支出）。可见，研发投入的认定，财政部都有明确的规定；只是实务中，出于各种目的，企业有意无意的以利己的方式曲解和错用。顺便谈下，国际会计准则第9号一研究和开发费用规定研究和开发活动的成本金额应作为其产生期间的费用被记入账内，但达到开发成本第17节被递延的程度时例外。第17节规定，”一个项目的开发成本如果满足了以下标准，则可以向未来期间递延：对产品或工艺方法清楚地加以说明，而可归

11、属到产品或工艺方法的成本能被分别加以鉴别。产品或工艺方法的技术可行性已被论证。企业的管理部门已经表示了其生产、在市场出售或使用产品工艺方法的意向。可见，企业会计准则和国际会计准则对研发投入的会计处理，存在对研究阶段支出的处理差异，即如在境内上市的公司，不能资本化（不管是否满足条件），如H股上市公司，则可以资本化（满足条件后），并不区分研究阶段和开发阶段。4、研发投入的计量（略）主要是按照实际成本初始计量，无形资产和开发支出后续计量主要是摊销年限和方法，以及资产报表日的减值测试（同固定资产和在建工程）。二、研发投入的列示研究开发活动实质上属于投资活动，形式上看，表现为是对内的资产投资，不是对外的

12、股权、债权投资，是对自己投资，不是对外单位投资，是对未来的投资，不是对现在的投资，是自行设立机构和配置人员及经费研发，不是简单的对外购买，从目的和成果上看，是将来取得无形资产，不是实物资产，也不是金融资产；从最终结果上看，是风险投资，可能成功，也可能失败；从周期上看，时间常在一年以上甚至几十年，所以如资本化将作为长期资产看待,也正因如此，资本化的条件很高。所以，从多角度、多维度看，研究开发活动不属于经营活动，其与经营活动有显著的区别，研发投入是企业为研究开发活动的总支出，而不是经营活动产生的经营管理费用和生产成本。实务中，无论是企业会计还是社会审计，常见的是将研发投入与日常经营成本费用混淆，将

13、研发人员与从事经营管理和供产销职能的人员混同，从而导致研发投入的普遍性严重错报。只有深刻理解研发投入的性质，才能正确的认定和准确的计量，才能在财务报表中公允反映。下表为研发投入在财务报表中的列示：研发投入的核算科目资产负债表利润表现金流量表备注研发费用（费用化）研发费用支付的其他与投资活动有关的现金符合现金流出定义的开发支出（资本化，开发中）开发支出资产减值损失（如减值）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金符合现金流出定义的无形资产（资本化，已完成）无形资产管理费用或成本等（摊销）、资产减值损失（如减值）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金符合现金流出定义的三、研发投入的披露1不同的，研发费用应在不同的交易所（上海、深圳、香港等）对不同的交易品种（股票、债券、托管权证）不同的板块（主板、中小板、创业板、科创板）相应的信息披露要求中披露（略）。2、相同的，研发费用在报表附注现金流量表补充资料将净利润调节为经营活动现金流量其他栏或者加一栏费用化的研发支出中反映。