管理建议书技术提示.docx

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1、管理建议书技术提示1 .注册会计师对审计过程中留意到的内部限制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局。必要时，可出具管理建议书。2 .当出现以下某一情形时，注册会计师可出具管理建议书：（1）被审计单位的审计报告为非标准审计报告的；（2）被审计单位的内部限制设计及运行方面存在重大缺陷，对可预见的将来的财务报表可能产生重大影响的；（3）被审计单位的管理当局须要作为经营管理参考之用的，如大型国有企业集团或外商投资企业、拟上市公司、上市公司，业务扩张较快、高速发展的公司，财务状况恶化或经营业绩持续下滑的公司，所处行业为内部限制风险较高的公司等；（4）被审计单位为初次接受托付的，或被审计单位的审计报告为标

2、准审计报告，但连续两年未出具管理建议书的。3 .新中国注册会计师执业准则的颁布与实施，标记着注册会计师审计已进入到新的时代，即：风险管理基础审计时代。在风险管理审计中，注册会计师需从传统的只关注企业会计核算、报表编制的流程向更广泛的企业经营风险、战略目标、业务流程、绩效评价、风险管理等角度进行分析。相应地，相对于传统的报表审计，风险管理审计更有助于注册会计师识别出企业的固有风险，及其存在的限制不足之处，从而从更高层面更有针对性地为客户提出管理建议，真正做到为客户供应增值服务。注册会计师在运用风险管理审计方法时可针对不同的审计阶段发觉的问题出具管理建议书：（1）商务框架分析及企业风险模型通过商务

3、框架分析及运用企业风险模型识别企业的固有风险，注册会计师可以描绘出企业固有风险座标图，并用此图同企业管理层进行沟通，这不仅有助于注册会计师正确地识别出企业的经营风险，从而向企业供应管理建议，以有助于企业管理当局更加全面的相识，评价企业的风险。（2）分析企业绩效评价注册会计师通过了解企业绩效评价流程、体系、企业的主要评价指标，并考虑其相关性从而提出管理建议。（3）分析企业信息流程注册会计师通过了解企业的关键性业务流程及其相关信息流程，识别出这些流程整体设计的有效性，流程的考核指标，并借鉴最佳业务实践，向企业来提出关于详细业务流程设计，信息流程运作方面的管理建议。（4）分析企业整体风险管理分析注册

4、会计师通过了解企业管理层对企业整体风险管理的有效性，并对其作出评价，在参考最佳业务实践的基础上向企业供应管理建议。（5）风险限制的识别、评价和测试注册会计师通过对某个详细风险的限制措施在设计、运作有效状况下作出测试和评价，并识别出企业的限制不足之处，在参考最佳业务实践的基础上，向企业提出详细的管理建议。（6）剩余风险管理在剩余风险管理阶段针对每一个具有剩余风险的风险记录档案，大多由于正是因为企业的风险限制不足，所以才产生剩余风险，因此注册会计师须要出具管理建议书，建议企业改善风险限制。这些建议在中期审计、预审是提出较为有利,因为这样可以使企业有相对充分时间予以实施所建议的措施。4 .注册会计师

5、在管理建议书中探讨和评价内部限制重大缺陷时，应当根据以下层面和级次进行：（1）公司治理结构层面。详细可再细分为以下几个方面的内容：公司章程及股东大会、董事会、监事会等的议事规则及执行方面；公司与控股股东在业务、人员、资产、机构、财务的分开程度；关联交易方面，如关联方占用、担保以及其他重大关联交易的决策制度和履行程序；其他方面，如独立董事制度、特地委员会制度、内部审计制度、信息披露制度等建立健全程度。（2）公司经营管理层面。详细可再细分为以下几个方面的内容:组织机构、部门设置及其权责划分方面；对分、子公司的限制方面，如业务、资金、人事等决策与限制制度等；业务经营管理方面，如经营方式，技术的探讨与

6、开发，产、供、销的模式，内部转移价格体系的设计等；业务管理绩效考核方面，如公司长期战略与目标的确定，公司年度安排、预算的编制，各级核算单位绩效及负责人绩效的指标考核体系的设置；（3）会计核算与财务管理层面。详细可再细分为以下几个方面的内容：会计政策和会计核算体制方面，如重要会计政策和制度体系的建立健全,分、子公司重要会计政策统一和规范，财务报告体系的建立健全等；集团公司的核算模式，总部、分公司、子公司间往来结算模式与结算频率等。会计机构设置和会计人员方面，如会计机构设置、人员配备和任职资格、岗位设置、岗位职责、任免手续、会计工作交接手续等。会计基础工作规范方面，如账簿设置、启用、登记、更正方法

7、；会计档案管理、调阅和销毁制度；原始凭证和记账凭证填制方法与审核程序；账表、账账、账证、账实是否相符；是否按规定定期进行财产清查；对外报送的财务报告的真实性、完整性、刚好性、清楚性，并是否经有关人员逐级批阅并签章等；详细会计限制制度的运行和设计方面，如是否按规定建立并实施内部会计监督制度和内部限制制度，主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、选购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计限制制度；5 .在揭示同一层面、级次的内部限制重大缺陷时，应当根据其对财务报表的影响程度排序，同时应强调上次管理建议书所提及的、但被审计单位本期仍旧存在的问题。由于被审计单位的详细会计限制

8、制度的设计和运行有效性，将干脆影响被审计单位管理当局对财务报表的各项认定，因此，注册会计师在管理建议书中应着重指明相关内部会计限制所存在的重大缺陷。对于连续审计的被审计单位，每次出具管理建议书时，应各有侧重某方面的内部限制重大缺陷，分别就几个重点问题，进行深化分析和建议。6 .在揭示某个层面、级次的内部限制重大缺陷时，应当分别按以下要点进行探讨和评价：7 1）现状，即描述相关内部限制目前存在的重大缺陷。8 2）影响，即评价其对财务报表可能产生的影响。9 3）建议，即注册会计师提出的切实可行的改进看法。7 .注册会计师应当将在审计过程中留意到的内部限制缺陷以及与被审计单位的沟通状况，记录于相关审计工作底稿。在出具管理建议书之前，注册会计师应当与被审计单位有关人员探讨管理建议书的相关内容，以确认所述重大缺陷是否属实。8 .管理建议书中所发觉的问题和提出的建议，不应与注册会计师已出具的审计报告类型相冲突。即注册会计师在确定的审计报告类型前，应充分考虑内部限制重大缺陷对报告期报表的影响程度。9 .注册会计师接受托付，对内部限制进行审计，并出具鉴证报告或内部限制审计报告，不适用本技术提示。